发出存货时，根据领用的部门和具体用途，按发出存货的计划成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。
月份终了，将材料成本差异总额在发出存货与期末库存存货之间进行分摊，按照发出存货的计划成本计算分摊的存货的成本差异额，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目（其中，实际成本大于计划成本的超支差异用黑字登记，实际成本小于计划成本的节约差异用红字登记）。 结转发出存货负担的存货成本差异的过程就是将发出存货的计划成本调整为实际成本的过程。 根据发生的存货成本差异的情况，有时是附加调整，有时是备抵调整。
一般情况下，应按成本差异率将存货成本差异总额在发出存货与期末库存存货之间分摊。 计算发出存货应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算，二是按上月的成本差异率计算。 为保持会计方法的一贯性，计算方法一经确定，不得任意变动。 当月存货成本差异率的计算公式为：若采用上月的存货成本差异率计算，其计算公式为：
本月发出存货应分摊的成本差异额=存货成本差异率×本月发出存货的计划成本
月末结存存货应分摊的成本差异额=存货成本差异率×本月结存存货的计划成本
在计算成本差异率时，材料成本差异率为正数，为存货的超支差异率；材料成本差异率为负数，为存货的节约差异率。
【例3-19】 承【例3-18】，红岭公司根据本月发料凭证汇总表，共计发出甲材料960 千克，计划成本24 000 元。 其中：直接用于产品生产600 千克，计划成本15 000 元；用于车间一般耗用300 千克，计划成本7 500 元；用于管理部门耗用40 千克，计划成本1 000 元；用于产品销售方面的消耗20 千克，计划成本500 元。
红岭公司编制会计分录如下：
借：生产成本 15 000
制造费用 7 500
管理费用 1 000
销售费用 500
贷：原材料——甲材料 24 000
月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异，详见表3-7：
表3-7 甲材料采购明细账 单位：元
月末，“材料采购”科目的借方佘额4 425 元，表示在途材料成本，转入下月材料采购明细账。
（1）结转入库材料形成的材料成本差异：
红岭公司编制会计分录如下：
借：材料成本差异 45(www.xing528.com)
贷：材料采购 45
（2）计算材料成本差异率及分配发出材料分摊的差异额：
本月材料成本差异率=（-345+45）/（14 700+12 000+3 300+7 500）×100%=-0.8%
生产成本负担的节约差异=15 000×（-0.8%）=-120（元）
制造费用负担的节约差异=7500×（-0.8%）=-60（元）
管理费用负担的节约差异=1 000×（-0.8%）=-8（元）
销售费用负担的节约差异=500×（-0.8%）=-4（元）
红岭公司编制会计分录如下：
借：生产成本 120
制造费用 60
管理费用 8
销售费用 4
贷：材料成本差异 192
（3）资产负债表的存货项目的列示：
月末，有关甲材料的科目佘额如下：
表3-8 甲材料有关科目余额
假如不考虑存货跌价准备，列入资产负债表的存货项目的金额是：17 817 元[4 425+（13 500-108）]。
存货的日常核算，既可以采用计划成本，也可以采用实际成本，还可以对不同的存货分别采用计划成本或实际成本。 具体采用哪种方法，由企业根据具体情况自行决定。 一般来说，存货品种繁多的企业，可以采用计划成本进行日常核算；但对于某些品种不多且占产品成本比重较大的原料或主要材料，也可以单独采用实际成本进行核算，以便保证产品成本的真实、准确。 对于企业规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业，一般采用实际成本进行存货的日常收发核算。 企业在选用存货核算方法后，一般不得随意变更，如需变更，应按变更会计政策的原则进行处理。
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