如何处置和重分类持有至到期投资？

（一）持有至到期投资的处置与重分类概述

企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将持有至到期投资的最初意图。 如果企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内予以出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 但是，下列情况除外：

（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3 个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。

（2）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。

（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。 此种情况主要包括：①因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；②因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；③因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；④因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额做出重大调整，将持有至到期投资予以出售；⑤因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。

（二）持有至到期投资的处置与重分类的核算

企业持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目；按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目；按其差额，贷记或借记“其他综合收益”科目。 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

【例4-15】 红岭公司于20×2 年1 月1 日从证券市场上购入B公司于20×1 年1 月1 日发行的债券，该债券5 年期，票面年利率为5%，每年1 月5 日支付上年度的利息，到期日为20×6年1 月1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。 红岭公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1 005.35 万元，另支付相关费用10 万元。 红岭公司购入后将其划分为持有至到期投资。 购入债券的实际利率为6%。 假定按年计提利息。 20×2 年12 月31 日，该债券的预计未来现金流量现值为930 万元（不属于暂时性的公允价值变动）。 20×3 年1 月2日，红岭公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925 万元。

红岭公司编制会计分录如下：

20×2 年1 月1 日

借：持有至到期投资——成本 10 000 000

应收利息 500 000

贷：银行存款 10 153 500

持有至到期投资——利息调整 346 500

20×2 年1 月5 日

借：银行存款 500 000

贷：应收利息 500 000

20×2 年12 月31 日(www.xing528.com)

应确认的投资收益=（1 000-34.65）×6%=965.35×6%=57.92（万元）

应收利息=1 000×5%=50（万元）

持有至到期投资-利息调整=57.92-50=7.92（万元）

借：应收利息 500 000

持有至到期投资——利息调整 79 200

贷：投资收益579 200

借：资产减值损失432 700

贷：持有至到期投资减值准备432 700

20×3 年1 月2 日

持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930（万元）

公允价值为925 万元，应确认的资本公积=930-925=5（万元）（借方）

借：可供出售金融资产——成本10 000 000

持有至到期投资减值准备432 700

持有至到期投资——利息调整267 300

其他综合收益50 000

贷：持有至到期投资——成本10 000 000

可供出售金融资产——利息调整750 000