如何核算企业发行的一般债券？

企业应设置“应付债券”科目核算企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息。 “应付债券”科目可按“面值”“利息调整”“应计利息”等进行明细核算。

企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目，存在差额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。 企业发行债券时所发生的交易费用计入债券的初始确认金额，即减少债券的账面价值。

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。 实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。

资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”或“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

【例10-6】 20×1 年12 月31 日红岭公司经批准发行五年期一次还本、分期付息的公司债券30 000 000 元，债券利息在每年12 月31 日支付，票面利率为6%，假定发行债券时的市场利率5%。 公司发行债券筹集的资金专门用于厂房建设，建设期为20×2 年1 月1 日到20×8年12 月31 日。 债券发行价为31 298 100 元，款项收存银行。

根据上述资料，采用实际利率法和摊佘成本计算确定的利息费用，如表10-3 所示。

表10-3　实际利息计算表　单位：元

注：*尾数调整。

根据表10-3 的资料，红岭公司编制会计分录如下：

（1）20×1 年12 月31 日发行债券。

借：银行存款31 298 100

贷：应付债券——面值30 000 000

——利息调整1 298 100

（2）20×2 年12 月31 日计算利息费用。

借：在建工程1 564 905

应付债券——利息调整235 095

贷：应付利息1 800 000

20×3 年、20×4 年、20×5 年确认利息费用的会计处理与20×2 年同。

（3）20×6 年12 月31 日归还债券本金及最后一期利息。

借：在建工程1 515 188.82

应付债券——面值30 000 000

——利息调整284 811.18

贷：银行存款31 800 000(www.xing528.com)

【例10-7】 20×1 年12 月31 日红岭公司经批准发行5 年期。 到期一次还本付息的公司债券800 000 元，债券的票面利率为5%，假定发行债券时市场利率为6%。 公司发行债券的资金用于公司的经营周转。 债券的发行价格为757 260 元，发行该债券的交易费用10 000元，从发行债券所收到的款项中扣除。

根据上述资料，采用实际利率法和摊佘成本计算确定的利息费用如表10-4 所示。

表10-4　实际利息计算表　单位：元

注：*尾数调整。

根据表10-4 的资料，红岭公司编制会计分录如下：

（1）20×1 年12 月31 日发行债券：

借：银行存款747 260

应付债券——利息调整52 740

贷：应付债券——面值800 000

（2）20×2 年12 月31 日计算利息费用：

借：财务费用44 835.60

贷：应付债券——应计利息40 000

——利息调整4 835.60

20×3 年、20×4 年、20×5 年确认利息费用的会计处理与20×2 年同。

（3）20×6 年12 月31 日归还债券本金和利息：

借：财务费用56 601.46

贷：应付债券——应计利息40 000

——利息调整16 601.46

借：应付债券——面值800 000

——应计利息200 000

贷：银行存款1 000 000