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如何核算提供劳务收入?

时间:2023-05-28 理论教育 版权反馈
【摘要】:那么其劳务收入可采用完工百分比法确定。

如何核算提供劳务收入?

(一)提供劳务收入的确认

提供劳务收入是指企业通过提供劳务而取得的收入。 劳务提供的方式有很多种,如旅游、运输、咨询、代理、培训、广告等。 有的劳务一次就能完成,且开始和完成的时间在同一年度,如理发、照相等;有的劳务要花费一段时间才能完成,且开始和完成的时间在不同的年度,如培训等。 因此,提供劳务收入的确认应区别不同情况处理。

1.对于同一会计期间内开始并完成的劳务,应在劳务完成时按照合同或协议的金额确认2.对不同会计期间完成的劳务,应考察其提供劳务的结果的可靠性采用不同的处理方法

(1)提供劳务交易的结果能够进行可靠估计,且同时满足以下条件:收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益能够流入企业,交易的完工进度能够可靠地确定,交易中已发生的和将发生的成本能够可靠地计量。 那么其劳务收入可采用完工百分比法确定。 当劳务交易的完工进度确定后,对收入和相关费用应按照下列公式计算确认:

本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计确认的收入

本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计确认的费用

从以上公式可知,确定劳务的完工进度是关键,因此要从以下方法中选择最佳的一种计量方法:①已完工作的测量;②已经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例;③已发生的成本估计占总成本的比例。

(2)提供劳务交易结果不能可靠估计,即不能满足确认四个条件中的任何一条,则不能按照完工百分比法确定收入,应分别下列情况确认:①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按相同金额结转劳务成本;②已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的,应当将已发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。

(二)提供劳务收入的核算

1.同一会计期间开始并完成的劳务收入的核算

对劳务完工时按合同或双方协议确认的收入,贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”“应交税费——应交增值税销项税额)”等科目,借记“银行存款”“应收账款”等科目;当劳务发生一段时间才能完成合同或双方协议确认的劳务量时,在劳务成本发生时应先记入“劳务成本”科目,待确认收入后,由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目核算。

【例12-7】 某安装公司接受了一项设备安装业务,一次性完成,总合同价款8 000 元,适用的增值税税率为6%,实际发生安装成本3 000 元。

某安装公司编制会计分录如下:

借:银行存款 9 360

贷:主营业务收入 8 000

应交税费——应交增值税(销项税额)1 360

借:主营业务成本 3 000

贷:银行存款 3 000

若安装任务完成需要较长一段时间(不超过本会计期间):

借:劳务成本 3 000

贷:银行存款 3 000

借:主营业务成本 3 000

贷:劳务成本 3 000

2.不同会计期间完成的劳务收入的核算

(1)提供劳务交易的结果能够可靠估计的,采用完工百分比法确认劳务收入时,应按确定的收入金额乘以完工进度计算的劳务收入,贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目,借记“银行存款”“应收账款”等科目;同时结转相应比例的成本,借记“主营业务成本”或“其他业务成本”科目,贷记“劳务成本”科目。

【例12-8】 20×1 年12 月1 日,H安装公司接受了一项设备安装业务,安装期为3 个月,总合同价款80 000 元,适用的增值税税率为6%,已实际发生安装成本4 000 元,估计还要发生安装成本6 000 元,到年底已预收9 000 元,按实际发生的成本估计占总成本的比例确定劳务交易的完工进度,做账务处理如下:

20×1 年已完工进度=4 000/(4 000+6 000)=40%

确认20×1 年提供劳务收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计确认的收入=80 000×40%-0=32 000(元)

确认20×1 年提供劳务成本=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计确认的费用=10 000×40%-0=4 000(元)

(1)预收劳务款:

借:银行存款 9 000

贷:预收账款——H安装公司 9 000

(2)实际发生成本:

借:劳务成本 4 000

贷:银行存款 4 000

(3)12 月31 日确认收入:

借:预收账款——H安装公司 33 920

贷:主营业务收入 32 000

应交税费——应交增值税(销项税额)1 920

(4)结转成本:

借:主营业务成本 4 000

贷:劳务成本 4 000

【例12-9】 红岭公司于20×1 年10 月1 日为客户研制一款软件,合同规定的研制开发期为5 个月,合同总收入为40 万元,适用的增值税税率为6%,至20×1 年12 月31 日已发生成本18 万元,其中,应付研制人员工资15 万元,其佘用银行存款支付,预收账款25 万元。 预计开发完成该款软件的总成本为25 万元。 20×1 年12 月31 日,经专业测量师测量,软件的完工进度为70%。 假定合同总收入很可能收回,研制开发软件属于红岭公司的主营业务。

红岭公司编制会计分录如下:

(1)发生成本:

借:劳务成本 180 000

贷:应付职工薪酬 150 000

银行存款 30 000

(2)预收账款:

借:银行存款 250 000

贷:预收账款 250 000

(3) 20×1 年12 月31 日确认该项劳务的本期收入和费用;若按专业测量师测量结果确定该劳务的完工进度,则20×1 年应确认的收入为:

400 000×70%-0=280 000(元)

20×1 年应确认的费用为:

250 000×70%-0=175 000(元)

借:预收账款 296 800

贷:主营业务收入 280 000

应交税费——应交增值税(销项税额)16 800

借:主营业务成本 175 000

贷:劳务成本 175 000

若按已提供的劳务占应提供劳务总量的比例确定该劳务的完工进度(假定研制开发期内劳务量均衡发生),则至20×1 年12 月31 日,该劳务的完工进度为60%(该款软件研制开发已完成的工作时间为3 个月,占完成此项劳务所需总工作时间5 个月的60%)。 据此,20×1 年应确认的收入为:

400 000×60%-0=240 000(元)

20×5 年应确认的费用为:(www.xing528.com)

250 000×60%-0=150 000(元)

借:预收账款 254 400

贷:主营业务收入 240 000

应交税费——应交增值税(销项税额)14 400

借:主营业务成本 150 000

贷:劳务成本 150 000

若按已发生成本占估计总成本的比例确定该劳务的完工进度,则至20×1 年12 月31 日,该劳务的完工进度为72%(180 000÷250 000)。 据此,20×1 年应确认的收入为:

400 000×72%-0=288 000(元)

20×1 年应确认的费用为:

250 000×72%-0=180 000(元)

借:预收账款 305 280

贷:主营业务收入 288 000

应交税费——应交增值税(销项税额)17 280

借:主营业务成本 180 000

贷:劳务成本 180 000

(2)提供劳务交易的结果不能可靠估计,又不能采用完工百分比法确认劳务收入。 劳务成本预计能全部或部分得到补偿,应按已经发生的劳务成本金额确认劳务收入,贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目,借记“银行存款”“应收账款”等科目;同时按相同的金额结转劳务成本,借记“主营业务成本”或“其他业务成本”科目,贷记“劳务成本”科目。 若预计劳务成本全部不能得到补偿,则不能确认收入,将已发生的劳务成本计入当期损益,借记“主营业务成本”或“其他业务成本”等科目,贷记“劳务成本”科目。

【例12-10】 某人力资源公司于1 月1 日接受委托为A公司培训学员,为期3 个月,总培训费用为40 000 元,适用的增值税税率为6%,1 月1 日支付一半,另一半在结束时支付。其间人力资源公司支付培训人员工资15 000 元,因A公司后期发生财务困难,估计难以收回。

公司编制会计分录如下:

(1)1 月1 日收到A公司的预付培训费时:

借:银行存款 20 000

贷:预收账款——A公司20 000

(2)实际发生培训成本:

借:劳务成本 15 000

贷:应付职工薪酬 15 000

(3)4 月1 日确认提供劳务收入并结转劳务成本:

借:预收账款——A公司 15 900

贷:主营业务收入 15 000

应交税费——应交增值税(销项税额)900

借:主营业务成本 15 000

贷:劳务成本 15 000

(三)销售商品与提供劳务混合业务收入的计量

企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时,销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量,应当将销售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务的部分作为提供劳务区分处理。

如销售商品部分和提供劳务部分不能够区分,或能区分但不能够单独计量的,可将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

【例12-11】 红岭公司与A公司签订销售合同,将一条60 万元的生产流水线销售给A公司,增值税税率为17%,产品生产线的成本为50 万元。 销售合同规定,该生产线由本公司安装。

红岭公司编制会计分录如下:

(1)安装费不包含在生产线的售价中,需要另外收取安装费1 万元,增值税税率为6%,实际发生安装成本8 000元。

实际发生安装费用时:

借:劳务成本 8 000

贷:银行存款 8 000

安装完毕,确认安装收入并结转安装成本:

借:应收账款 11 700

贷:主营业务收入 10 000

应交税费——应交增值税(销项税额)1 700

借:主营业务成本 8 000

贷:劳务成本 8 000

确认生产流水线销售实现:

借:应收账款——A公司 702 000

贷:主营业务收入 600 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000

借:主营业务成本 500 000

贷:库存商品 500 000

(2)安装费已包含在生产线的售价中。 产品生产线安装过程中实际发生安装费1.7万元。

实际发生安装费用时:

借:劳务成本 17 000

贷:银行存款 17 000

安装完毕,确认销售:

借:应收账款——A公司 702 000

贷:主营业务收入 600 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000

借:主营业务成本 517 000

贷:库存商品 500 000

劳务成本 17 000

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