会计政策、估计变更和差错更正：解析与应对

学习目标

通过本章的学习，应熟悉会计政策变更、会计估计变更、前期差错的有关概念及会计估计变更的条件；掌握会计政策变更的条件，会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正的会计处理。

引导案例

上海斯米克会计政策变更

重要交易或事项选用的会计政策变更的影响是非常大的，甚至能使公司盈亏实现逆转。以上海斯米克股份有限公司（现为上海悦心健康集团股份有限公司）为例。 该公司于2013 年4 月召开股东大会，会议审议通过了《关于公司投资性房地产后续计量由成本计量模式变更为公允价值计量模式的议案》，发生变更的原因：公司于2011 年12 月开始，陆续斯米克物流园内的新建房地产对外出租，有稳定的租金收益，并且新建房地产所在地有活跃的房地产租赁和交易市场，公允价值能够持续可靠取得。 公司能够从房地产市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。 斯米克物流园和公司上海厂区紧邻连接，公司于2012 年召开的临时会议决议审议决定于2013 年2 月前关停上海厂区全部的瓷砖生产线，并逐步搬迁到江西生产基地。 上海厂区瓷砖生产线全面关停后，斯米克物流园内新建房地产不再有自用的需求，完全确定了对外出租的商业用途。 公司投资性房地产的后续计量方法符合《企业会计准则（2006）》规定的采用公允价值模式计量要求。 公司的投资性房地产位于上海市闵行区浦江镇，随着上海市闵行区浦江镇的开发建设，区域内房地产交易活跃，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，可以更加真实客观地反映公司价值。 公司的投资性房地产主要用于出租，采用公允价值模式进行后续计量是目前国际通行的成熟方法，有助于广大投资者更全面地了解公司经营和资产情况，更公允、恰当地反映公司的财务状况和经营成果。 因此，采用公允价值模式后续计量方法的会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。(www.xing528.com)

本次会计政策变更前采用的会计政策：公司目前对投资性房地产后续计量方法采用成本模式，按年限平均法计提折旧。 土地使用权预计使用寿命为50 年、预计净残值率0.00%、年折旧率2.00%，房屋建筑物预计使用寿命为30 年、预计净残值率3.00%、年折旧率3.23%。 资产负债表日按投资性房地产的成本与可收回金额孰低计价，可收回金额低于成本的，按两者的差额计提减值准备。 如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，前期已计提的减值准备不得转回。

本次会计政策变更后采用的会计政策：公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不对其计提折旧或进行摊销，并以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 对于在建投资性房地产，如果其公允价值无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的，以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或其完工后（两者孰早），再以公允价值计量。

资料来源：钱薇.上市公司会计政策及会计估计变更研究[J].湛江师范学院学报，2013，34（3）