租赁负债的初始计量原则

承租人企业应当设置“使用权资产”“使用权累计折旧”“使用权资产减值准备”“租赁负债”等会计科目，分别对使用权资产和租赁负债进行确认与计量。

（1）使用权资产和租赁负债的确认时点。在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债。

（2）使用权资产的初始计量。使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：①租赁负债的初始计量金额；②在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享有的租赁激励相关金额；③承租人发生的初始直接费用；④承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。以上各项目中，如何确定租赁负债的初始计量金额，是关键问题。

（3）租赁负债的初始计量。租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。租赁付款额的概念及其内容前面已有介绍，现值的问题就是折现率的选择。根据租赁准则的规定，在计算租赁付款额的现值时，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。

【例3-4】承租人甲公司就某栋建筑物的某一层楼与出租人乙公司签订了为期10年的租赁协议，并拥有5年的续租选择权。有关资料如下：（1）初始租赁期内的不含税租金为每年50 000元，续租期间为每年55 000元，所有款项应于每年初支付；（2）为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为20 000元，其中，15 000元为向该楼层前任租户支付的款项，5 000元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；（3）作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司5 000元的佣金；（4）在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为10年；（5）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5％，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。为简化处理，假设不考虑相关税费影响。

承租人甲公司的账务处理如下：

（1）计算租赁期开始日租赁付款额的现值，并确认租赁负债和使用权资产

在租赁期开始日，甲公司支付第1年的租金50 000元，并以剩余9年租金（每年50 000元）按5％的年利率折现后的现值计算租赁负债。计算租赁付款额现值的过程如下：

剩余9期租赁付款额=50 000×9=450 000（元）

租赁负债=剩余9期租赁付款额的现值=50 000×（P/A，5％，9）=355 391（元）

未确认融资费用=剩余9期租赁付款额-剩余9期租赁付款额的现值=450 000-355 391=94 609（元）

借：使用权资产　405 391(www.xing528.com)

租赁负债——未确认融资费用　94 609

贷：租赁负债——租赁付款额　450 000

银行存款　50 000

（2）将初始直接费用计入使用权资产的初始成本

借：使用权资产　20 000

贷：银行存款　20 000

（3）将已收的租赁激励相关金额从使用权资产入账价值中扣除

借：银行存款　5 000

贷：使用权资产　5 000

综上，甲公司使用权资产的初始成本=405 391+20 000-5 000=420 391（元）