按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，母公司对子公司的长期股权投资在其个别财务报表中应采用成本法进行核算。但在编制合并财务报表时，应先将对子公司的长期股权投资按权益法进行调整，然后，在此基础上编制合并财务报表。
在采用成本法核算长期股权投资的情况下，“长期股权投资”账户只反映长期股权投资成本的增减变动，投资方获得现金股利时确认为投资收益。而在采用权益法核算长期股权投资的情况下，“长期股权投资”账户反映的是投资企业在被投资企业所有者权益中享有份额的变动，在被投资企业实现净利润时按其享有的份额确认投资收益；获得现金股利时按其享有的份额抵减长期股权投资的账面价值；被投资企业发生其他权益（资本公积）变动时，按其享有的份额调整长期股权投资的账面价值。
对子公司的长期股权投资按权益法进行调整时，主要涉及两方面的内容：一是子公司净损益（包括分派现金股利）的影响；二是子公司其他权益（资本公积）变动的影响。
1.应享有子公司当期净损益的调整
在合并工作底稿中，应编制如下调整分录：
（1）调整应享有子公司当期实现净利润（经过调整后的净利润）[1]的份额：
借：长期股权投资 （调整后子公司当期实现的净利润×母公司持股比例）
贷：投资收益
若应承担子公司当期发生亏损的份额，则做相反的调整分录。
（2）调整应享有子公司当期分派的现金股利或利润的份额：
借：投资收益
贷：长期股权投资 （子公司当期分派的现金股利×母公司持股比例）
也可将上述净利润份额的调整与分派现金股利的调整合并编制如下调整分录：
借：长期股权投资 （调整后子公司当期的净利润-当期分派的现金股利）×母公司持股比例
贷：投资收益
2.应享有子公司以前年度净损益的调整
在合并工作底稿中，应编制如下调整分录：
借：长期股权投资 （调整后子公司以前年度净利润-以前年度分派现金股利）×母公司持股比例
贷：未分配利润——年初
3.应享有子公司除净损益以外所有者权益的其他变动资本公积变动的调整
在合并工作底稿中，应编制如下调整分录：
借：长期股权投资 （子公司各年资本公积的增加额×母公司持股比例）
贷：资本公积
在子公司资本公积减少的情况下，应编制相反的调整分录。
【例12-1】甲公司于2×18年1月1日以7 600万元购入F公司股票3 000万股，占F公司实际发行在外普通股数的60％。2×18年1月1日F公司股东权益总额为10 000万元，其中股本为5 000万元，资本公积为5 000万元，无盈余公积和未分配利润。可辨认净资产公允价值为12 000万元，取得投资时F公司一项管理用固定资产的公允价值为4 000万元，账面价值为2 500万元，固定资产预计尚可使用年限为10年，净残值为0，按照年限平均法计提折旧；无形资产公允价值为1 500万元，账面价值为1 000万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为0，按照直线法摊销。
2×18年度，F公司实现净利润3 000万元，提取盈余公积300万元，分派现金股利1 000万元，资本公积增加500万元。
2×19年度，F公司发生净亏损400万元。
假定不考虑其他因素的影响。甲公司和F公司2×18年12月31日的资产负债表和2×18年度利润表（含利润分配项目）如表12-4和表12-5所示。
表12-4 资产负债表（简表）
续表
表12-5 利润表（含利润分配项目）（简表）
（1）甲公司对F公司长期股权投资的有关账务处理（单位：万元）
2×18年1月1日投资时：
借：长期股权投资 7 600
贷：银行存款 7 600
长期股权投资的初始投资成本7 600万元，大于投资时应享有被投资企业F公司可辨认净资产公允价值份额7 200万元的差额400万元即7 600-12 000×60％=400（万元），在合并报表中列示为商誉。
甲公司在购买日应设置备查簿，登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值和账面价值等相关资料，如表12-6所示。
表12-6 甲公司备查簿 单位：万元
确认应享有的现金股利时：
借：应收股利 （1 000×60％）600
贷：投资收益 600
（2）编制2×18年合并报表时，应编制的调整分录
调整子公司个别财务报表。
按公允价值调整相关资产：
①借：固定资产 1 500
无形资产 500
贷：资本公积 2 000(www.xing528.com)
调整本年度按公允价值应补提的固定资产折旧和无形资产摊销：
②借：管理费用 200
贷：固定资产——累计折旧 （1 500÷10）150
无形资产——累计摊销 （500÷10）50
2×18年，F公司调整后的净利润=调整前的净利润-固定资产公允价值增值计算折旧和无形资产公允价值增值计算摊销调增管理费用=3 000-200=2 800（万元）。
2×18年，F公司按公允价值调整后的股东权益=股本+资本公积（年初）+资本公积（本年）+盈余公积（年初）+盈余公积（本年）+未分配利润（年末）=5 000+（5 000+2 000）+500+0+300+（2 800-300-1 000）=14 300（万元）
按权益法调整对子公司的长期股权投资。
调整应享有子公司当期实现净利润的份额：
③借：长期股权投资 （2 800×60％）1 680
贷：投资收益 1 680
调整当期确认子公司分派的现金股利：
④借：投资收益 （1 000×60％）600
贷：长期股权投资 600
调整应确认子公司资本公积增加的份额：
⑤借：长期股权投资 300
贷：资本公积 300
调整后长期股权投资的金额=7 600+1680-600+300=8 980（万元）
调整分录在工作底稿中的列示见表12-7。
（3）编制2×19年合并报表时，应编制的调整分录
调整子公司个别财务报表。
按公允价值调整相关资产：
借：固定资产 1 500
无形资产 500
贷：资本公积 2 000
调整本年度按公允价值应补提的折旧和无形资产摊销：
借：管理费用 200
贷：固定资产——累计折旧 （1 500÷10）150
无形资产——累计摊销 （500÷10）50
2×19年，F公司调整后的净亏损=400+200（固定资产公允价值增值计算折旧和无形资产公允价值增值计算摊销调增管理费用）=600（万元）。
调整以前年度按公允价值应补提的折旧和无形资产摊销：
借：未分配利润——年初 200
贷：固定资产——累计折旧 （1 500÷10）150
无形资产——累计摊销 （500÷10）50
2×19年F公司按公允价值调整后的股东权益=股本+资本公积（年初）+资本公积（本年）+盈余公积（年初）+盈余公积（本年）+未分配利润（年末）=5 000+7 500+0+300+0+（1 500-6 00）=13 700（万元）
按权益法调整对子公司的长期股权投资。
调整应承担子公司当期发生的亏损份额：
借：投资收益 （600×60％）360
贷：长期股权投资 360
调整2×18年应享有子公司净损益的份额：
借：长期股权投资 [（2 800-1 000）×60％] 1 080
贷：未分配利润——年初 1 080
调整应确认子公司资本公积增加的份额：
借：长期股权投资 300
贷：资本公积 300
调整后长期股权投资的金额=8 980-360=8 620（万元）
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