固定资产（3）
一、相关知识
（一）固定资产后续支出的概述
1.固定资产后续支出的含义
固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要、维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对固定资产进行维护、改建、扩建或者改良，这些支出就是固定资产的后续支出，通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费、更新改造支出、房屋的装修费等。
2.固定资产后续支出的处理原则
如果固定资产的后续支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，如延长了固定资产的使用寿命，使产品质量得到了实质性的提高或使产品成本降低，使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将该支出资本化，计入固定资产的账面价值；否则，应将这些后续支出予以费用化。
（二）固定资产后续支出的账务处理
1.资本化固定资产后续支出的账务处理
为了提高固定资产的质量或提高固定资产的生产能力，企业会对固定资产进行改扩建。在进行固定资产改扩建期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应转销原固定资产的账面价值，将其转入在建工程，借记“在建工程”“累计折旧”等账户，贷记“固定资产”账户；固定资产发生的改良支出，通过“在建工程”账户核算，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；拆除部分的固定资产账面价值，应冲减“在建工程”，借记“银行存款”等账户，贷记“在建工程”账户。
要注意的是，原固定资产在改良期间因已转入在建工程而停止计提的折旧，待转入固定资产后要重新确定入账价值、重新估计使用寿命及净残值，再重新计算以后各期的折旧额。
2.费用化固定资产后续支出的账务处理
固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要经常对固定资产进行必要的修理。与固定资产有关的修理费用等后续支出，一般不符合固定资产确认条件，属于收益性支出，因此发生时应当根据不同情况分别计入当期管理费用或销售费用，借记“管理费用”或“销售费用”等账户，贷记“银行存款”等账户。
企业生产车间和行政管理部门发生的不可资本化的后续支出，如日常修理费用及可抵扣的增值税进项税额，借记“管理费用”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目；企业专设销售机构发生的不可资本化的后续支出，如发生的固定资产日常修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“销售费用”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。
二、工作过程
1.资本化固定资产后续支出的处理
【会计工作12】某企业于2019年3月3日，采用出包方式对一条生产流水线进行改良，该生产流水线原值为6 000 000元，预计使用寿命10年，预计净残值率4%，累计已提折旧1 200 000元。按照合同规定，企业于3月3日支付工程款800 000元。该项改良工程将于5月20日完工并交付使用。另外，在改良过程中企业取得变价收入100 000元。工程改良竣工后，该生产流水线预计可使用寿命为8年，预计净残值率仍为4%。采用年限平均法计提折旧。该企业应用如下账务处理：
【会计凭证】转账支票存根、银行进账单、收款收据、固定资产入库单、固定资产折旧计算表。
【工作指导】
①2019年3月3日，将生产流水线转入改良工程时：
借：在建工程——生产流水线改良工程 4 800 000
累计折旧 1 200 000
贷：固定资产 6 000 000(www.xing528.com)
②3月3日支付工程款时：
借：在建工程——生产流水线改良工程 800 000
贷：银行存款 800 000
③取得变价收入时：
借：银行存款 100 000
贷：在建工程——生产流水线改良工程 100 000
④5月20日，工程完工交付使用时：
借：固定资产 5 500 000
贷：在建工程——生产流水线改良工程 5 500 000
⑤自6月起，改良后的生产流水线每月计提折旧时：
年折旧额=5 500 000×（1-4%）÷8=660 000（元）
月折旧额=660 000÷12=55 000（元）
借：制造费用 55 000
贷：累计折旧 55 000
2.费用化固定资产后续支出的处理
【会计工作13】2019年9月，某企业对现有的一台管理用设备进行日常维修，修理过程中用银行存款支付了修理费用10 000元，另外发生维修人员工资5 000元。
【会计凭证】转账支票存根、职工薪酬计算分配表。
【工作指导】企业应作如下会计处理：
借：管理费用 15 000
贷：银行存款 10 000
应付职工薪酬——工资 5 000
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