如何正确核算税金及附加费用？

一、相关知识

税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。

消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。消费税的计税方法主要有从价定率、从量定额及从价定率和从量定额复合计税三种。

从价定率是根据商品销售价格和规定的税率计算应交消费税。从量定率是根据商品销售数量和规定的单位税额计算应交的消费税。复合计税是二者的结合。

城市维护建设税（以下简称城建税）和教育费附加是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税为依据，按纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税。

资源税是对在我国境内开采国家规定的矿产资源和生产用盐单位、个人征收的一种税，按应税数量和规定的单位税额计算。如开采石油、煤炭、天然气企业需按开采的数量计算缴纳资源税。

房产税以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或出租房产取得的租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。我国房产税采用比例税率。其中，从价计征的，税率为1.2%；从租计征的，税率为12%。从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。

城镇土地使用税是以城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人为纳税人，以其实际占用的土地面积和规定税额计算征收。年应纳税税额等于实际占用应税土地面积乘以适用税额。

车船税是对行驶于我国公共道路，航行于国内河流、湖泊或领海口岸的车船，按其种类实行定额征收的一种税。

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受凭证征收的一种税。

企业应当设置“税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。其中，按规定计算确定的与经营活动相关的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税等税费，企业应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。期末，应将“税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后，“税金及附加”科目无余额。企业缴纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或者清算的问题。因此，企业缴纳的印花税不通过“应交税费”科目核算，在购买印花税票时，直接借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。

二、工作过程

【会计工作8】发达公司2019年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入为4 000 000元，该产品适用的消费税税率为25%。

【会计凭证】消费税计算表、电子缴费付款凭证。

【工作指导】

①计算应交消费税：

发达公司本月应交消费税1 000 000（4 000 000×25%），其会计处理如下：

借：税金及附加　1 000 000

　　贷：应交税费——应交消费税　1 000 000

②缴纳消费税时：

借：应交税费——应交消费税　1 000 000

　　贷：银行存款　1 000 000(www.xing528.com)

【会计工作9】某公司2019年5月1日对外提供运输业务，获得劳务收入400 000元，增值税9%，款项已存入银行。

【会计凭证】增值税专用发票、进账单（收账通知）、电子缴费付款凭证。

【工作指导】公司应作如下会计处理：

收到款项时：

借：银行存款　436 000

　　贷：主营业务收入　400 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　36 000

【会计工作10】2019年3月，某公司当月实际应交增值税为550 000元，应交消费税为150 000元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。

【会计凭证】城建税和教育费附加计算表、电子缴费付款凭证。

【工作指导】与城建税和教育费附加有关的会计处理如下：

①计算应交城建税和教育费附加时：

城建税：（550 000+150 000）×7%＝49 000（元）

教育费附加：（550 000+150 000）×3%＝21 000（元）

借：税金及附加　70 000

　　贷：应交税费——应交城建税　49 000

　　　　　　　　——应交教育费附加　21 000

②实际缴纳城建税和教育费附加时：

借：应交税费——应交城建税　49 000

　　　　　　——应交教育费附加　21 000

　　贷：银行存款　70 000