（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目
为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目进行核算。
“交易性金融资产”科目借方登记金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，以及出售金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等明细科目进行核算。
“公允价值变动损益”科目借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。
“投资收益”科目借方登记企业取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。
（二）取得交易性金融资产
企业取得交易性金融资产的支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。
企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。
【例4-15】2019年3月25日，A公司按每股8元的价格从二级市场购入B公司每股面值1元的股票40 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 500元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为90元。股票购买价款中包含每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利。A公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。A公司应编制如下会计分录：
（1）2019年3月25日，购买B上市公司股票时，
初始入账金额=（8-0.2）×40 000=312 000（元）
应收现金股利=0.2×40 000=8 000（元）
借：交易性金融资产——成本 312 000
应收股利 8 000
贷：其他货币资金——存出投资款 320 000
（2）2019年3月25日，支付相关交易费用时，
借：投资收益 1 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 90
贷：其他货币资金——存出投资款 1 590
【例4-16】2019年7月1日，A公司支付价款86 800元从二级市场购入B公司于2018年7月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年6月30日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。A公司应编制如下会计分录：
2019年7月1日，购入B公司债券时，
初始入账金额=86 800-4 800=82 000（元）
借：交易性金融资产——成本 82 000
应收利息 4 800
贷：其他货币资金——存出投资款 86 800
（三）持有交易性金融资产
（1）企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应确认为应收项目，并计入投资收益，即借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；实际收到时作为冲减应收项目处理，即借记“其他货币资金”等科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。
【例4-17】承【例4-15】，假定2019年4月20日，A公司收到B公司向其发放的现金股利8 000元，假定不考虑相关税费。A公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金——存出投资款 8 000
贷：应收股利 8 000
【例4-18】承【例4-16】，假定2019年8月20日，A公司收到B公司向其发放的债券利息4 800元。假定不考虑相关税费。A公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金——存出投资款 4 800
贷：应收利息 4 800
【例4-19】2018年5月1日，A公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26 000 000元（其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 000元。B公司债券面值为25 000 000元。A公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年5月10日，A公司收到债券利息500 000元。假定不考虑其他相关税费和因素。A公司应编制如下会计分录：
2018年5月1日，购入B公司的公司债券时，
借：交易性金融资产——成本 25 500 000(https://www.xing528.com)
应收利息 500 000
投资收益 300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 18 000
贷：其他货币资金——存出投资款 26 318 000 2018年5月10日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时，
借：其他货币资金——存出投资款 500 000
贷：应收利息 500 000
（2）资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
【例4-20】承【例4-19】，假定2018年6月30日，A公司购买B公司债券的公允价值为26 700 000元；2018年12月31日，A公司购买的B公司债券的公允价值为25 800 000元。不考虑相关税费和其他因素。A公司应编制如下会计分录：
2018年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时，
借：交易性金融资产——公允价值变动 1 200 000
贷：公允价值变动损益 1 200 000
2018年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时，
借：公允价值变动损益 900 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 900 000
【例4-21】华西公司每年12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。2019年12月31日，华西公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表4-3。
表4-3 交易性金融资产账面余额和公允价值表2019年12月31日 单位：元
根据表4-3资料，华西公司2019年12月31日确认公允价值变动损益的会计处理如下：
借：公允价值变动损益 65 000
贷：交易性金融资产——A公司股票——公允价值变动65 000
借：交易性金融资产——B公司股票——公允价值变动45 000
贷：公允价值变动损益 45 000
借：交易性金融资产——甲公司债券——公允价值变动3 000
贷：公允价值变动损益 3 000
（四）出售交易性金融资产
交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。
企业出售交易性金融资产，应当按照实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目，按照该金融资产的账面余额的成本部分，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按照该金融资产的账面余额的公允价值变动部分，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动损益确认为处置当期投资收益，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
【例4-22】承【例4-19】【例4-20】，假定2019年5月30日，A公司出售了所持有的全部B上市公司债券，价款为35 000 000元。不考虑相关税费和其他因素。A公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金——存出投资款 35 000 000
贷：交易性金融资产——成本 25 500 000
——公允价值变动 300 000
投资收益 9 200 000
借：公允价值变动损益 300 000
贷：投资收益 300 000
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