为了核算职工薪酬的发生和支付情况，企业应设置“应付职工薪酬”科目。该科目贷方登记应付的职工薪酬，借方登记发放的职工薪酬，期末余额在贷方表示企业应付未付的职工薪酬。该科目可按“工资”“职工福利”“医疗保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划”等设置明细科目，进行明细核算。
（一）货币型职工薪酬
1.工资、奖金、津贴和补贴
企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——工资”科目。发放职工工资、津贴和补贴等短期薪酬时，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”等科目。
2.职工福利费
企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。
3.社会保险费和住房公积金
社会保险费和住房公积金是由国家和企业共同负担的。
由企业负担的社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——社会保险费”“应付职工薪酬——住房公积金”等科目。
应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“其他应付款”科目。
企业缴纳医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金时，根据职工负担部分，借记“其他应付款”科目，根据企业负担部分，借记“应付职工薪酬”科目及其相关的明细科目，根据缴纳的总金额，贷记“银行存款”科目。
4.工会经费和职工教育经费
企业按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，企业根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——工会经费”“应付职工薪酬——职工教育经费”科目。
企业划拨工会经费时，应借记“应付职工薪酬——工会经费”科目，贷记“银行存款”科目。企业支付职工教育经费时，应借记“应付职工薪酬——职工教育经费”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例9-6】2019年6月，甲公司当月应付工资总额为624 000元，其中：生产工人工资400 000元，车间管理人员工资80 000元，行政管理人员工资144 000元。根据相关规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%、8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金，按照职工工资总额的2%和8%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素的影响，甲公司的会计处理如下：
（1）根据上述资料，甲公司分配本月应付职工薪酬。
生产工人职工薪酬=400 000+400 000×（10%+8%+2%+8%）
=512 000（元）
车间管理人员职工薪酬=80 000+80 000×（10%+8%+2%+8%）
=102 400（元）
行政管理人员职工薪酬=144 000+144 000×（10%+8%+2%+8%）
=184 320（元）
借：生产成本 512 000
制造费用 102 400
管理费用 184 320
贷：应付职工薪酬——工资 624 000
——医疗保险费 624 00
——住房公积金 49 920
——工会经费 12 480
——职工教育经费 49 920
（2）甲公司以银行存款支付职工工资、医疗保险费、住房公积金、划拨工会经费、职工教育经费。
借：应付职工薪酬——工资 624 000
——医疗保险费 624 00
——住房公积金 49 920
——工会经费 12 480
——职工教育经费 49 920
贷：银行存款 798 720
5.短期带薪缺勤
带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理。
（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。
（二）非货币型职工薪酬
1.以自产产品发放给职工作为福利
如企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。相关收入的确认、销售成本的结转以及相关税费的处理，与企业正常商品销售的会计处理相同。
【例9-7】甲公司共有职工1 000人，其中生产工人700人，车间管理人员100人，行政管理人员170人，销售人员30人。2019年5月份甲公司将其生产的电风扇作为福利发放给公司职工（每人一台）。每台不含税价款600元，每台成本400元，增值税税率为13%。假定不考虑其他税费等因素的影响，甲公司的会计处理如下：
（1）根据上述资料，甲公司确定应付非货币性福利时。(www.xing528.com)
借：生产成本[700×600×（1+13%）] 474 600
制造费用[100×600×（1+13%）] 67 800
管理费用[170×600×（1+13%）] 115 260
销售费用[30×600×（1+13%）] 20 340
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 678 000
（2）甲公司发放非货币性福利，应视同销售。
借：应付职工薪酬——非货币性福利 678 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 78 000
借：主营业务成本 400 000
贷：库存商品 400 000
2.以外购商品发放给职工作为福利
企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。
【例9-8】甲公司共有职工200名，2019年2月，公司以其外购的每部不含税价格为1 000元的手机作为春节福利发放给职工。甲公司以银行存款支付购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为13%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
手机售价总额=170×1 000+30×1 000=170 000+30 000=200 000（元）
手机进项税额=170×1 000×13%+30×1 000×13%=22 100+5 100
=26 000（元）
（1）甲公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：
借：生产成本 192 100
管理费用 33 900
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 22 6 000
（2）实际发放非货币性福利时，应做如下账务处理：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 22 6 000
贷：库存商品 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 26 000
3.将自有的房屋等固定资产无偿提供给职工使用作为福利
公司将自有房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
【例9-9】甲公司为部门经理级别以上职工提供自建单位宿舍免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工60名，每人提供一间宿舍免费使用，假定每间宿舍每月计提折旧1 000元；甲公司每月应做如下账务处理：
借：管理费用 60 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利——宿舍 60 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利——宿舍 60 000
贷：累计折旧 60 000
4.将租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用作为福利
将租赁住房等资产供职工无偿使用，应根据受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
【例9-10】甲公司为总部副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为10 000元的住房。甲公司每月应做如下账务处理：
借：管理费用 100 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利——租赁住房 100 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利——租赁住房 100 000
贷：其他应付款 100 000
（三）应付离职后福利的核算
离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划两种。企业应在“应付职工薪酬”科目下设置“设定提存计划”“设定受益计划”明细科目。设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——设定提存计划”科目。当企业向单独主体缴存提存金时，借记“应付职工薪酬——设定提存计划”科目，贷记“银行存款”科目。设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
（四）应付辞退福利的核算
为了反映辞退福利的提取和支付情况，企业应在“应付职工薪酬”科目下设置“辞退福利”明细科目，进行明细核算。由于被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，短期辞退福利应当计入当期费用而不计入相关资产成本。企业应当根据已确定的解除劳动关系计划或自愿裁减建议确定的金额，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目。企业实际支付辞退福利时，应借记“应付职工薪酬——辞退福利”科目，贷记“银行存款”等科目。
（五）应付其他长期职工福利的核算
企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理，符合设定受益计划的，应当按照设定受益计划的有关规定进行会计处理。
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