如何确定与客户的合同？

在实务中，收入的确认主要包括两个阶段：识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务。

（一）相关概念

本章所称客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务（以下简称“商品”）并支付对价的一方。本章所称合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。例如，租赁是在一定的期间内让渡控制特定资产使用的权利以获取对价的合同。

（二）收入确认原则

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时，确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。控制的三要素为能力、主导使用、获得利益。

在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；⑤客户已接受该商品；⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

【例12-1】2019年1月1日，M红酒庄有限公司与经销商A公司签订1 500箱白酒销售合同。合同约定：A公司交付定金360 000元，M公司收到定金后5天后一次性发货。其余款项按月结算，金额为经销商每月实际销售量×1 200元/箱，于次月5日支付。若经销商销售不理想，A公司有将剩余红酒退货的资格。2019年1月2日，A公司支付定金180 000万元，2019年1月4日，M红酒庄向A公司发货，A公司当日收到全部1 500箱白酒并验收入库。(www.xing528.com)

本例中根据合同条款约定，经销商实际对外销售后方结算货款，M红酒庄发货后并不享有现时收款权利，且经销商有退货的权利，A公司并未取得商品的控制权，2019年1月4日，M红酒庄不应确认收入。

（三）收入确认的条件

当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。合同开始日通常是指合同生效日。在合同开始日不符合本准则规定的合同，企业应当对其进行持续评估。企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。

【例12-2】甲公司为了开拓新产品市场，以1 000 000万元价格向客户销售A商品，该客户为X市的新客户，该地区正经历严重的经济困难，甲公司预计不能从该客户收回全部款项，很可能只能收回款项总额的60%。本例中甲公司预计不能从该客户收回全部款项，说明该交易对价是可变对价，应按600 000元确认收入。