材料费用是要素费用中的主要项目。材料费用的核算主要是指通过对材料发出的核算，将本期发出的材料按其用途计入各种产品成本和经营管理费用。
1.材料费用的归集
进行材料费用的核算，应先对材料费用进行归集，需要做好以下工作。
（1）建立健全发出材料的计量制度
发出材料的计量有两种制度，即永续盘存制和实地盘存制。
1）永续盘存制。
永续盘存制也称账面盘存制。这种方法是通过设置材料明细账，逐笔或逐日地登记增加数和减少数，并能随时计算出结存数。其计算公式为：
期初结存数+本期增加数-本期减少数=期末结存数
可见，永续盘存制可以从材料明细账上及时反映材料的收、发、结存情况，便于加强对材料的管理，但核算手续较麻烦。另外，为了保证账实相符，期末还需要对实物进行盘点。
2）实地盘存制。
实地盘存制是在期末通过实地盘点实物来确定期末结存数量，并据以计算材料发出数量的一种方法。其计算公式为：
期初结存数+本期增加数-期末结存数=本期减少数
可见，与永续盘存制相比，实地盘存制核算工作比较简单，不需要每天记录材料的减少数。但是，该方法可能会将由于贪污盗窃、管理不善等原因造成的材料缺损数隐含在正常消耗量中。所以，一般只适用于那些廉价材料或材料管理比较好的企业。
（2）建立健全领、发料凭证制度
材料发出必须办理一定的手续和填制有关的原始凭证，以加强对材料费用的控制，明确有关经济责任。材料发出的原始凭证主要有以下几种。
1）领料单。
领料单是一种一次性使用的领发料凭证。这种发料凭证主要适用于没有消耗定额或者不经常领用的材料。
领料单一般一式三联，一联留存领料单位备查；一联留存发料仓库，据以登记材料明细账；一联送交会计部门据以进行材料收发和材料费用的核算。领料单格式见表3-3。
表3-3 领料单 领料单位： 20××年×月×日 编号： 用途： 仓库：
主管： 记账： 保管员： 领料人：
2）限额领料单。
限额领料单是一种在规定时期和规定限额内可以多次使用的领发料累计凭证。它适用于经常使用，并已制定消耗定额的材料领发。限额领料单的格式见表3-4。
表3-4 限额领料单 领料单位： 20××年×月×日 编号： 用途： 仓库：
供应部门负责人： 生产计划部门负责人： 仓库保管员：
限额领料单一般一式两联，一联交材料仓库据以发料；另一联交给领料单位凭以领料。每次领料时，应在限额领料单内填写实发数量，并结算出限额结余数，月末计算出实发数量和金额，然后转交财会部门，作为发出材料核算的依据。
采用限额领料单是为了有效地控制材料领用。如果企业因追加产量而需要增加限额领料时，应经过计划部门和供应部门的审批，在办理追加限额手续后方可修改限额领料单的原限额或另填领料单；如果由于浪费或其他原因需超限额领料时，则应说明情况，经批准后另填领料单。
3）领料登记表。
领料登记表是一种按仓库设置，可以多次使用的累计领料凭证。领料登记表的格式见表3-5。
表3-5 领料登记表 材料类别： 仓库： 材料编号： 20××年×月 领料单位： 材料名称及规格： 计量单位：
材料供应部门： 仓库保管员：
领料登记表一般是按一单一料开设，一式两联，平时放在仓库。每次领料时，由领料人登记，月末计算出全月累计领用数量和金额后，一联由仓库据以登记材料明细账后交财会部门，作为材料费用核算的依据；另一联交领料单位予以核对。
（3）建立健全材料退料制度
月末，车间已领未用的材料要办理退料手续。退料单是一种已领材料因不适用或退库的凭证。退料单一般一式三联，由退料单位、发料仓库、会计部门分别留存。退料单的格式与领料单大致相同。当月末有多余的材料但下月还需继续使用时，可以办理“假退料”手续。
2.材料发出的计价
（1）材料按实际成本核算发出的计价
材料按实际成本核算发出的计价方法有：先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。
由于这些方法在财务会计中已经详细介绍，在此不再赘述。
（2）材料按计划成本核算发出的计价
对于材料日常核算采用计划成本核算的企业，发出材料的成本平时可先按照事先制定的计划单位成本计算确定，月末再通过计算材料成本差异率确定应分摊的材料成本差异额，将发出材料的计划成本调整为实际成本。若材料成本差异率为负，则应分摊节约差异，用红字借记有关成本费用账户，贷记“材料成本差异”账户。
3.材料费用分配的核算
（1）材料费用分配的原则与去向
材料是指企业在生产经营过程中耗用的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、周转材料等，不论是耗用的外购材料还是耗用的自制材料，都应按照发生的部门（或地点）以及用途，以一定的方法将企业一定时期耗用的材料费用分配计入产品成本或当期损益。材料费用的分配，首先应根据其具体用途确定分配对象。
对于产品生产直接耗用的材料费用应尽可能地直接计入有关产品成本。也就是说，对于直接为生产某一种产品所耗用的直接材料成本，可直接计入该产品的“直接材料”成本项
目中。而对于几种产品共同耗用某种材料且不能直接确定其归属对象的材料费用，需采用简便合理的方法将其在几种产品之间进行分配，而后计入到各种产品明细账的“直接材料”成本项目中。
基本生产车间耗用的材料按用途，可分为直接用于产品生产的材料和一般耗用的材料。直接用于产品生产的材料，应计入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“直接材料”成本项目。基本生产车间一般耗用的材料，则应计入“制造费用”总账和所属明细账进行归集，月末分配计入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。
对于辅助生产部门耗用的材料，也可按用途分为直接用于辅助产品生产（或劳务）的材料和一般耗用材料部分。直接用于辅助产品生产（或劳务）的材料，应计入“辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明细账中的“直接材料”成本项目。用于辅助生产车间一般耗用材料应先计入“制造费用”总账和所属明细账进行归集，月末分配计入“辅助生产成本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。这种处理方法与基本车间类似。如果辅助生产不对外提供商品产品，而且辅助生产车间规模较小，辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可以不设“制造费用”科目，辅助生产车间耗用的材料直接全部计入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。
销售机构、行政管理部门耗用的材料，不计入产品成本，而应分别计入“销售费用”、“管理费用”总账和所属明细账，作为期间费用转入“本年利润”账户，冲减当期损益。
（2）材料费用分配的方法
对于企业发生的几种产品共同耗用的直接材料费用，应按照一定的分配标准在各种产品之间进行分配。原材料分配标准的确定要遵循合理与简便的原则。合理性是指所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切的联系，能够使分配的结果比较合理；简便性是指作为分配标准的资料容易取得，并能使计算过程比较简便。材料费用常用的分配方法见表3-6。
表3-6 材料费用分配的核算方法
1）材料费用分配的定额消耗量比例法。
①定额消耗量比例法的适用范围。
材料定额消耗量比例分配法是以各产品的消耗定额为基础，计算出各产品材料定额消耗量，以此作为分配标准进行分配。在各种材料消耗定额比较准确的情况下，可以使用定额消耗量比例法。
②定额消耗量比例法的计算程序及公式：
某种产品材料的定额消耗量=某种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
【例3-1】长城公司主要生产A、B两种产品，设有厂部办公室、财会科、销售科、一个基本生产车间，并设有供汽、机修两个辅助生产车间，基本车间生产A、B产品主要消耗甲、乙、丙三种材料，全厂职工200人。
长城公司2008年12月A产品和B产品的材料消耗定额见表3-7。
表3-7 A、B产品材料消耗定额
该公司2008年12月初有关成本、费用类账户余额见表3-8。
表3-8 成本费用类账户12月份期初余额
要求：设置基本生产成本明细账和其他成本类、费用类明细账，包括：
●基本生产成本明细账（A产品、B产品）。
●辅助生产成本明细账（机修车间、供汽车间）。
●制造费用明细账。
●管理费用明细账。
●销售费用明细账。
●其他成本、费用明细账。
建账示范见表3-9。(www.xing528.com)
表3-9 基本生产成本明细账 明细科目：A产品
试一试3-1 建账训练
请为长城公司开设相应的成本、费用类明细账。
【经济业务资料1】长城公司2008年12月份生产产品领用材料见表3-10～表3-17。
表3-10 领料单 领料单位：基本生产车间 2008年12月1日
主管：赵越 记账：李成 保管员：孙凤 领料人：张山
表3-11 领料单 领料单位：基本生产车间 2008年12月10日
主管：赵越 记账：李成 保管员：孙凤 领料人：张山
表3-12 领料单 领料单位：基本生产车间 2008年12月10日
主管：赵越 记账：李成 保管员：孙凤 领料人：张山
表3-13 领料单 领料单位：基本生产车间 2008年12月10日
主管：赵越 记账：李成 保管员：孙凤 领料人：张山
表3-14 领料单 领料单位：机修车间 2008年12月15日
主管：赵越 记账：李成 保管员：孙凤 领料人：张山
表3-15 领料单 领料单位：办公室 2008年12月20日
主管：赵越 记账：李成 保管员：孙凤 领料人：张山
表3-16 领料单 领料单位：销售部门 2008年12月20日
主管：赵越 记账：李成 保管员：孙凤 领料人：张山
表3-17 领料单 领料单位：供汽车间 2008年12月20日
主管：赵越 记账：李成 保管员：孙凤 领料人：张山
生产产品领用材料能分清是哪种产品耗用的，直接计入该产品的生产成本，属于直接计入费用，可以直接计入A、B产品成本。生产两种或两种以上产品共同耗用的材料，无法分清是哪种产品耗用的，属于间接计入费用，需要按产品的定额耗用量比例进行分配。计算过程如下：
A产品应分配的材料费用=19200×8=153600（元）
B产品应分配的材料费用=4800×8=38400（元）
加上A、B产品各自领用的材料费用：
A产品：153600+10000=163600（元）
B产品：38400+8000=46400（元）
在实际工作中，材料费用的分配是通过编制“材料费用分配表”（见表3-18）进行的。
各车间和部门的材料费用分配表应根据各种领、退料凭证和有关资料编制。
表3-18 材料费用分配表
根据上列材料费用分配表，编制会计分录（分录一）：
借：生产成本——基本生产成本（A产品） 163600
——基本生产成本（B产品） 46400
——辅助生产成本（机修车间） 5000
——辅助生产成本（供汽车间） 2000
制造费用——基本生产车间 3000
管理费用 1000
销售费用 2000
贷：原材料 223000
登账示范见表3-19。
表3-19 基本生产成本明细账 明细科目：A产品
试一试3-2 登账训练
结合上述登账示范，根据分录登记B产品基本生产成本明细账、制造费用明细账、辅助生产成本明细账、管理费用明细账、销售费用明细账。
2）材料费用分配的定额费用比例法。
①定额费用比例法的适用范围。
材料定额费用比例分配法是以各种产品的费用定额为基础，计算出各产品材料定额费用，以此作为分配标准进行分配。在各种材料消耗定额比例比较准确的情况下，可以使用定额费用比例法。
②定额费用比例法的计算程序及公式。
某种产品材料消耗的定额费用=某种产品实际产量×单位产品材料费用定额
【例3-2】 根据【经济业务资料1】，长城公司生产A、B两种产品，共同耗用甲材料19200千克，甲材料10元/千克，根据A、B产品材料消耗定额，采用定额费用比例计算A、B产品应分配的材料费用。
①计算A、B两种产品消耗甲材料的定额费用：
A产品甲材料定额费用=192×100×10=192000（元）
B产品甲材料定额费用=480×10×10=48000（元）
②计算材料费用分配率：
A产品应分配的材料费用=192000×0.8=153600（元）
B产品应分配的材料费用=48000×0.8=38400（元）
小思考3-4 材料费用佘配的区別
试述定额消耗量比例法和定额费用比例法的区别在哪里？
根据以上材料按车间部门的领用及其分配，总结材料费用核算程序，如图3-3所示。
图3-3 材料费用核算流程图
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
