分步法的特点和种类

1.分步法的特点

（1）成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种，并据以设置基本生产成本明细账

分步法的成本计算对象是各种产品的生产步骤。因此，在计算产品成本时，应该按照产品的生产步骤设立产品成本明细账。如果企业只生产一种产品，则其成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各个生产步骤，产品成本明细账应该按照产品的生产步骤设立，分别归集各加工步骤的生产费用。如果企业生产多种产品，则其成本计算对象就是各种产成品及其所经过的各个生产步骤，产品成本明细账应该按照每种产品的各个生产步骤开立，在进行成本计算、归集和分配生产费用时，单设成本项目的直接费用，直接计入各成本计算对象；单设成本项目的间接费用，单独分配计入各成本计算对象；不单设成本项目的费用，一般是先按车间、部门或费用用途归集为综合费用，月末再直接计入或者分配计入各成本计算对象。由于分步法在费用归集上需要区别产品品种与加工步骤，因此，要求每一张原始凭证上都要注明该项费用发生在哪个步骤，对于反映直接费用的原始凭证，还需要再注明用于哪一种产品，这样才便于费用的汇总和分配。

需要指出的是，在实际工作中，产品成本计算的分步与产品生产步骤的划分不一定完全一致。例如，在按生产步骤设立车间的企业中，一般来讲，分步计算成本也就是分车间计算成本。如果企业生产规模很大，车间内又分成几个生产步骤，而管理上又要分步计算成本时，也可以在车间内再分步计算成本；相反，如果企业规模很小，管理上也不要求分车间计算成本，也可将几个车间合并为一个步骤计算成本。总之，应根据管理上的要求，本着简化计算工作的原则，确定成本计算对象。

（2）成本计算期是定期的，一般在月末进行

在大量、大批、多步骤的生产中，由于生产过程长，可以间断，而且往往都是跨月陆续完工，所以成本计算一般都是定期在月末进行，与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致。

（3）生产费用需要在完工产品和月末在产品之间分配

采用分步法计算产品成本时，由于成本计算一般都是按月进行，各步骤在月末通常既有完工产品，又有在产品。为了计算完工产品成本和月末在产品成本，还需要将汇集在基本生产成本明细账中的生产费用，采用适当的分配方法在完工产品和月末在产品之间进行分配。

（4）各步骤之间需要进行成本结转

采用分步法计算产品成本时，在各步骤之间存在一个成本结转的问题，这是分步法的一个十分重要的特点。由于产品生产是分步骤进行的，上一步骤生产的半成品是下一步骤加工的对象。因此，为了计算各种产品的成本，还需要按照产品品种结转各步骤半成品的成本。

2.分步法的种类

由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求不同（即要不要计算半成品成本），分步法可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。如果成本管理要求计算和结转各步骤半成品成本，可采用逐步结转分步法计算产品成本；反之，为了简化成本计算工作，可采用平行结转分步法计算产品成本。(www.xing528.com)

（1）逐步结转分步法

逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种方法，也称为顺序结转分步法或计算半成品成本法。它是按加工步骤归集生产费用，计算各步骤半成品成本，并且半成品成本按产品加工顺序随实物逐步结转，直到最后一步计算出产成品成本的一种方法。

在采用分步法的大量大批多步骤生产企业中，由于以下几个方面的原因，成本管理往往需要在成本核算时提供各个生产步骤的半成品成本资料。

1）有些企业的某些生产步骤所生产的半成品可以对外销售，为考核其销售获利情况需要计算其半成品成本。例如，钢铁企业的生铁、钢钉；纺纱企业的棉纱、坯布等半成品就属于这种情况。

2）有一些半成品同时被几种产品共同耗用，为了分别计算各种产品的成本，需要计算这些半成品的成本。

3）为了考核企业内部各单位的生产费用水平，进一步降低成本，加强企业内部经济责任制，必须计算各步骤半成品的成本。

（2）平行结转分步法

平行结转分步法是指半成品成本不随半成品实物的转移而结转，各生产步骤只计算本步骤发生的生产费用和这些费用应计入到产成品成本的“份额”，最后将相同产品在各步骤按照产成品的“份额”平行结转、汇总，计算出产成品成本的一种方法，它也称为不计算半成品成本的分步法。

在大量、大批、多步骤生产的企业中，如果各生产步骤生产的半成品种类很多，但半成品对外销售的情况很少，且管理上不要求计算半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，为了简化和加速成本核算工作，可以采用平行结转分步法。

例如，大量、大批、多步骤生产的装配企业，其生产过程首先是对各种原材料平行的进行连续加工，使之成为零部件等各种半成品，然后再组装成各种产成品，这种企业各步骤所生产的半成品种类很多，但很少对外销售，如果管理上不要求计算半成品成本，则可以采用平行结转分步法。