企业内部转移定价的基本方法

经常使用的内部转移价格有以下4种（见图10.7）：

图10.7　内部转移定价的基本方法

1）以市场价格作为内部转移价格

以市场价格作为内部转移价格是指假定中间产品有完全竞争的市场，转让双方可以自主决定向外部市场销售或购买中间产品。

以市场价格作为内部转移价格的责任中心，应该是独立经营核算的利润中心，有权决定生产产品的数量、出售或购买的产品对象及其相应的价格。同时，其产品有市场竞争，这些产品之间的差别极小且有一个客观的市场价格可供利用。它基于对独立的单位进行评价，看其在市场上买卖的获利能力。

以正常市价作为内部转移价格具有以下显著优点：一是供需双方部门都能按市价买卖它们的供需产品，内部转移交易时跟外部交易相同；二是一个企业的两个责任单位相互交易，不管市场上是否存在同样的货物，内部交易都能控制交易货物的质量、数量、交货时间等，可以节省谈判成本，提高资金的使用效率。因此，企业管理者为了公司的整体利益，会鼓励进行内部交易，除非责任单位有充分的理由说明外部交易更为有利，否则各责任单位之间都应进行内部交易。

以市场价格作为内部转移价格，能正确评价各个责任单位的经营成果，并能更好地发挥生产经营活动的主动性和积极性。但以市场价格作为内部转移价格时，应注意以下两个问题：第一，在中间产品有外部市场，可向外部单位销售，或从外部单位购买时，以市场价格作为内部转移价格，并不等于直接将市场价格用作结算，而应在此基础上，对外部销售价格作一些必要的调整。外部销售价格一般包括销售费、广告费以及运输费等，这些费用在产品内部转移时，一般可避免发生。若企业各责任中心不是独立核算的分厂，而是车间或部门时，产品的内部转移还不必支付销售税金，这些税金一般也是外部销售价格的组成部分。直接用外部销售价格作为内部转移价格时，这两方面的好处都将为制造方所得，而使用者一无所获。为使利益分配更公平，这些可避免的费用应从市场价格中扣除。即市场价格减去对外的销售费、广告费等才是目前尚未销售的中间产品价格。第二，以市场价格作为内部转移价格时，通常假设：中间产品处于完全竞争市场，中间产品提供部门无闲置的生产能力。

尽管以市价为内部转移价格还有这样或那样的缺点，但它有利于利润中心和投资中心组织自己的利润核算，且较有利于每个责任单位的业绩评价，所以在产品有外界市场，购、销双方可自由对内外购销的情况下，以市场价格作为内部转移价格仍不失为一种有效的方法。

2）以协商价格作为内部转移价格

为解决直接以市场价格作为内部转移价格所存在的缺点，一些企业提出了协商价格。协商价格即协议价格，是企业内部各责任中心以正常的市场价格为基础，通过定期、共同协商所确定的为双方所接受的价格。

采用协商价格的前提是，责任中心的转移产品存在非竞争性市场买卖的可能性，在这种市场内买卖双方有权自行决定是否购买这种产品。如果买卖双方不能自行决定，或当价格协商的双方发生矛盾而不能自行解决，或协商定价不能导致企业最优决策时，企业高一级的管理层要进行必要的干预，这种干预应以有限、得体为原则，不能使整个谈判变成上级领导完全决定一切。

协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格应由各相关责任中心在这一范围内协商决定。当产品或劳务没有适当的市价时，也只能采用议价方式来确定。通过各相关责任中心讨价还价，形成企业内部的模拟“公允市价”，以此作为计价基础。

协商价格存在一定的缺陷：一是协商定价过程要花费人力、物力和时间；二是协商定价各方往往会相持不下，需企业高层领导裁定，这样弱化了分权管理的作用。

3）双重的内部转移价格

以双重价格作为内部转移价格是指转让中间产品时，不同责任中心分别以不同的内部转移价格作为计价基础进行结算。例如，产品的供应方可按协商的市场价格计价；产品的使用方则按供应方的产品的单位变动成本来计价，其差额由会计部门最终调整。采用双重价格是因为内部转移价格主要是用于对企业内部各责任中心的业绩进行评价、考核，故各相关责任中心采用的价格不需要完全一致，可分别选用对责任中心最有利的价格为计价依据。双重价格有以下两种形式：

（1）双重市场价格

双重市场价格是当某种产品或劳务在市场上出现不同的价格时，供应方采用最高市价，使用方采用最低市价。

（2）双重转移价格

双重转移价格是供应方按市场价格或议价作为定价的基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。

双重价格的优点是既可以较好地满足供应方和使用方的不同需要，又能激励双方在经营上充分发挥其主动性和积极性。

采用双重内部转移价格的条件是：内部转移的产品或劳务有外部市场，供应方有剩余生产能力，而且其单位变动成本要低于市价。特别是仅在任何单一的内部转移价格均无法达到“目标一致性”及“激励”目的时，采用双重价格是一种行之有效的方法。

4）以成本作为内部转移价格

以成本作为内部转移价格是指以产品或劳务成本为基础制定内部转移价格。由于成本的概念不同，因此成本转移价格也有多种不同形式。

（1）标准成本法

以劳务或中间产品的标准成本作为其内部转移价格，即为标准成本法。这种方法适用于成本中心的产品（半成品）转移。标准成本法的最大优点是将管理和核算工作结合起来，可以避免功过转嫁之患而收到责任分明之效，能提高双方降低成本的积极性。

（2）标准成本加成法

如果产品（半成品）的转移涉及利润中心或投资中心时，可将标准成本加利润作为转移价格，以分清双方责任。但是，确定利润的高低，仍需管理者慎重斟酌。

（3）变动成本法

变动成本法是指以单位变动成本作为内部转移价格的方法。它适用于采用变动成本法计算产品成本的成本中心之间的往来结算。这种方法的优点是符合成本习性，能够明确揭示成本与产量的关系，便于考核各责任中心的工作业绩，有利于企业和各责任中心进行生产经营决策。但是，这种方法也存在一定的不足。产品成本中不包含固定成本，不能反映劳动生产率的变化对单位固定成本的影响，割裂了固定成本与产量之间的关系，不利于调动各责任中心增加产量的积极性。

内部转移价格在攀钢的运用

想一想：

企业比较常用的是哪一种内部转移价格？

【同步训练】

一、单选题

1.下列各项中，应当作为建立作业链出发点的是（　）。

A.产品　B.顾客

C.原材料　D.订单

2.在下列各项中，属于作业成本法中成本性态的是（　）。

A.成本动因与成本之间的依存关系　B.成本与业务量之间的关系

C.成本与生产之间的关系　D.成本与作业之间的关系

3.由同质的成本动因组成的成本费用是指（　）。

A.作业　B.作业链

C.成本库　D.成本管理(www.xing528.com)

4.下列各项中，属于机器设备的资源动因是（　）。

A.人工小时　B.机器小时

C.生产批次　D.材料消耗数量

5.编制作业预算的第一步是（　）。

A.制定标准　B.制定成本分配预算

C.制定耗费预算　D.制定产品成本预算

二、多选题

1.在理想状态下，企业生产经营过程中的增值作业为（　）。

A.产品设计　B.存货中的存储

C.产品加工　D.产品交付

E.机器维修停工

2.下列各项中，属于作业成本计算与传统成本计算明显区别的有（　）。

A.以作业中心来归集资源费用　B.采用多元化的制造费用分配标准

C.不计算产品成本　D.计算作业消耗

E.进行作业管理

3.下列各项中，可以作为作业成本计算理论依据的是（　）。

A.作业消耗资源　B.产品消耗作业

C.直接人工成本的增加　D.间接费用的降低

E.成本性态分析

4.下列各项中，属于优化作业链具体措施的有（　）。

A.消除非增值作业　B.分析供应商和客户

C.改变产品工艺设计　D.不断进行技术创新

E.产品设计与经济相结合

5.下列各项中，可以作为直接人工作业动因的是（　）。

A.生产批次　B.订单份数

C.机器小时　D.人工小时

E.检验次数

三、判断题

1.资源动因能够反映产品产量与作业成本之间的因果关系。（　）

2.作业中心是指将各种资源耗费项目按同一作业动因归集起来的成本类别。（　）

3.作业管理仅限于企业内部的供产销分析，它的研究范畴与传统成本控制的研究范畴不同。（　）

4.编制作业预算必须预计各作业中心的资源动因量，根据单位资源的价格标准确认各作业中心的资源耗费。（　）

5.成本动因与成本的发生具有相关性，另外，成本动因本身不具有可计量性。（　）

四、计算题

1.蓝天公司2014年的销售收入为20 000元，营业资产为8 000元；鹭江公司2014年的销售收入为500 000元，营业资产为10 000元。如果两家公司均希望其2014年的投资报酬率达到20%。

要求：分别计算2014年蓝天公司与鹭江公司的销售利润率。

2.假设蓝天公司下属两个投资中心，2014年的投资报酬率均为16%。该年度内，投资中心A的销售利润率为4%，投资中心B的销售利润率为8%。

要求：分别计算2014年投资中心A和B的资产周转率。

3.假设蓝天公司的某投资中心A原投资报酬率为20%，营业资产为250 000元，营业利润为50 000元。现有一项业务，需借入资金100 000元，可获利33 000元。

要求：

（1）若以投资报酬率作为评价和考核投资中心A工作成果的依据，其是否愿意投资于这项新的业务？

（2）若以剩余收益作为评价和考核投资中心A工作成果的依据，新项目要求的最低报酬率为12%，其是否愿意投资于新的业务项目？

项目10　同步训练答案