如何合并财务报表的组成部分？

《企业会计准则》第33号——合并财务报表指出：合并财务报表至少应当包括下列组成部分：①合并资产负债表；②合并利润表；③合并现金流量表；④合并所有者权益变动表（股东权益变动表）；⑤附注。

（一）合并资产负债表

合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。合并资产负债表是以母公司和各子公司的个别资产负债表为基础编制的，作为反映企业集团整体财务状况的合并资产负债表，必须将集团内部交易进行抵销处理。

合并资产负债表格式综合考虑了企业集团中一般工商企业和金融企业（包括商业银行、保险公司和证券公司等）的财务状况列报的要求，与个别资产负债表的格式基本相同，主要增加如下项目。

（1）商誉

在“无形资产”项目下增加了“商誉”项目，用于反映非同一控制下企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资（合并成本）大于其在购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额。

（2）归属于母公司所有者权益合并

在所有者权益项目下增加了“归属于母公司所有者权益合并”项目，用于反映企业集团的所有者权益中归属于母公司所有者权益的部分，包括实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润和外币报表差额等项目的金额。

（3）少数股东权益

在所有者权益项目下，增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资公司的所有者权益中不属于母公司的份额。

（4）外币报表折算差额

在“未分配利润”项目之后，“少数股东权益”项目之前，增加了“外币报表折算差额”项目，用于反映境外经营的资产负债折算为人民币表示的资产负债表时所发生的折算差额中归属于母公司所有者权益的部分。

合并资产负债表的一般格式如表3-2所示。

（二）合并利润表

合并利润表以母公司和各子公司的利润表为基础，在抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。利润表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，分别从母公司本身和子公司本身反映其在一定会计期间的经营成果。在以其个别利润表为基础计算的收入和费用等项目的加总金额中，也必然包含重复计算的因素。因此，在编制合并利润表时，也需要将这些重复的因素予以剔除。

合并利润表的格式在个别财务报表的基础上，主要增加了如下项目。

（1）归属于母公司所有者的净利润和少数股东损益

在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目，分别反映净利润中由母公司所有者享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中属于少数股东权益的份额。在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中，还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并日以前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并当期期初至合并日实现的净利润。“被合并方在合并前实现的净利润”应当在母公司所有者和少数股东之间进行分配，如果不全部属于母公司所有者，则应同时列示在“少数股东损益”项目中，仍然保持“合并净利润=归属于母公司所有者的净利润+少数股东损益”的平衡关系。

（2）归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额

在“综合收益总额”项目下增加了“归属于母公司所有者的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两个项目，分别反映综合收益总额中由母公司所有者权益所享有的份额和非全资子公司当期综合收益总额中归属于少数股东权益的份额，即不属于母公司享有的份额，仍然保持“综合收益总额=归属于母公司所有者的综合收益总额+归属于少数股东的综合收益总额”的平衡关系。

合并利润表的一般格式如表4-2所示。

（三）合并现金流量表

合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成企业集团在一定期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表作为一张主要报表已经为世界上一些主要国家的会计实务所采用，合并现金流量表的编制也成为各国会计实务的重要内容。

合并现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务所引起的现金流入和流出，其有关经营活动产生的现金流量的编制方法有直接法和间接法两种。《企业会计准则》第31号——现金流量表明确规定企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。在采用直接法的情况下，以合并利润表有关的数据为基础，调整得出本期的现金流入和现金流出分为：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三大类，反映企业集团在一定会计期间的现金流量情况。合并现金流量表既可以以母公司和所有子公司的个别现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、各子公司相互之间发生的内部交易对现金流量表的影响后进行编制，也可以直接根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。

合并现金流量表格式与个别现金流量表的格式基本相同，主要增加了反映金融企业行业特点和经营活动的现金流量项目。

合并现金流量表的一般格式如表5-1所示。

（四）合并所有者权益（或股东权益）变动表

合并所有者权益变动表是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。合并财务报表准则规定，合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。(www.xing528.com)

合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表的格式基本相同。所不同的只是在子公司存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动情况。

合并所有者权益变动表的一般格式如表6-1所示。

表6-1　合并所有者权益变动表

续表6-1

（五）附注

合并财务报表附注是合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等合并财务报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。企业应当按照规定披露合并财务报表附注信息，附注的主要内容如下：

（1）企业集团的基本情况；

（2）财务报表的编制基础；

（3）遵循企业会计准则的声明；

（4）重要的会计政策和会计估计；

（5）会计政策和会计估计变更及差错更正的说明；

（6）报表重要项目的说明；

（7）或有事项；

（8）资产负债表日后事项；

（9）关联方关系及其交易；

（10）风险管理。

以上十项，应当比照《企业会计准则》第30号——财务报表列报应用指南的相关规定进行披露。合并现金流量表还应该遵循《企业会计准则》第31号——现金流量表应用指南的相关规定进行披露。

①子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。

②母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。

③母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。

④子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响。

⑤子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。

⑥本期增加子公司，按照《企业会计准则》第20号——企业合并的规定进行披露。

⑦本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为其子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。

⑧子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。

⑨需要在附注中说明的其他事项。