内部转移价格制定的方法和注意事项

内部转移价格是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。内部转移价格的制定，可以参照一下几种类型。

1.市场价格

市场价格，即以产品或劳务的市场现行价格作为计价基础。

市场价格具有客观真实的特点，能够同时满足分部和公司的整体利益，但是它要求产品或劳务有完全竞争的外部市场，以取得市场价格的依据。

2.协商价格

协商价格，即内部责任中心之间以正常的市场价格为基础，并建立定期协商机制，共同确定双方都能接受的价格，以此作为计价标准。

采用该价格的前提是中间有非竞争性的市场可以交易，在该市场内双方有权决定是否买卖这种产品。协商价格的上限是市场价格，下限则是单位变动成本。当双方协商僵持时，会导致公司高层的行政干预。

3.双重价格

双重价格，即由内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。

采用双重价格，买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格，能够较好地满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要。

4.转移定价

以成本为基础的转移定价，是指所有的内部交易均以某种形式的成本价格进行结算。

它适用于内部转移的产品或劳务没有市价的情况，包括完全成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用四种形式。

以成本为基础的转移定价方法具有简便、客观的特点，但存在信息和激励方面的问题。比如，采用完全成本作为计价基础，对于中间产品的买方有利，而卖方得不到任何利润，虽然采用完全成本加成可以解决这个问题，但加成比例的确定又容易产生代理问题。同样，变动成本和变动成本加固定制造费用的计价方法也存在类似的问题。

知识训练

一、判断题

1.由于责任成本的计算与产品成本的计算是两个不同的核算体系，因此，责任成本控制的有效与否不会影响产品成本的耗费水平。（　　）

2.成本的可控性是就特定的责任中心、特定的期间和特定的权限而言的。（　　）

3.成本中心不论其规模的大小，控制和考核的内容是一致的。（　　）

4.责任成本核算既是进行成本控制和成本考核的重要手段，又是实施经济核算制的重要手段。（　　）

5.成本的可控性是就特定的责任中心而言的。（　　）

二、不定项选择题

1.为了适应社会主义市场经济发展的要求，一般应以（　　）作为成本考核指标。

A.可比产品成本计划完成指标

B.全部产品成本计划完成率

C.标准成本

D.责任成本

2.既要对收入负责，又要对成本费用负责的是（　　）。

A.成本中心

B.费用中心

C.利润中心

D.投资中心

3.下列有关责任成本的表述中，正确的是（　　）。

A.责任成本与产品成本的目标是不一致的

B.责任成本是发生在成本中心的成本

C.责任成本只包括可控成本

D.责任成本与产品成本完全不同

4.责任成本考核的关键在于（　　）。

A.编制责任成本预算

B.修订责任成本预算

C.确定成本考核指标

D.评价最终业绩

5.下列有关可控成本的表述中错误的是（　　）。

A.成本的可控性是就特定的责任中心、特定的期间和特定的权限而言的

B.某项成本对某责任中心是可控的，但对另一责任中心却是不可控的(www.xing528.com)

C.有些成本在这个时间是可控的，而在另一个时间可能是不可控的

D.下一级责任中心的可控成本，往往是上一级责任中心的不可控成本

三、计算题

1.第一车间为企业内部成本中心，生产A产品，预算产量9 000件，单位成本100元/件，实际产量10 000件，成本90元/件，该成本中心预算的成本节约额为多少？成本节约率为多少？

2.第二车间为企业内部利润中心，本期售变动成本为110万元，实现内部销售收入170万元，该中心可控固定成本为10万元，不可控但应由该中心负担的固定成本为8万元。该利润中心的边际贡献为多少？可控边际贡献为多少？部门边际贡献为多少？

3.企业有A、B两个投资中心，企业投资报酬相关数据如题表1所示。

题表1　企业投资报酬相关数据

假定B投资中心面临一个投资额为2 000万元的投资机会，可获利润194万元，投资报酬率为9.7%，假定公司整体的预期最低投资报酬率为10%。请帮助企业用投资报酬率指标衡量业绩。

本章小结

一、关键词

收入成本管理，收入管理，成本费用管理，销售定价管理，盈亏平衡点，完全成本加成定价，成本利润率，销售利润率，目标利润，变动成本，制造成本，完全成本，责任成本管理，责任中心，成本中心，利润中心，投资中心，边际贡献，可控边际贡献，部门边际贡献，投资报酬率，剩余收益，内部转移价格，市场价格，协商价格，双重价格，以成本为基础的转移定价。

二、公式

1.完全成本加成定价法

（1）成本利润率定价。

（2）销售利润率定价。

2.保本点定价法

3.目标利润定价法

4.变动成本定价法

5.成本中心考核评价指标

预算成本节约额=预算责任成本-实际责任成本

预算成本节约率=预算成本节约额/预算成本×100%

6.利润中心考核评价指标

边际贡献=销售收入总额-变动成本总额

可控边际贡献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本

部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本

7.投资中心考核评价指标

投资报酬率=营业利润/平均营业资产

平均营业资产=（期初经营资产+期末营业资产）/2

剩余收益=经营利润-（经营资产×最低投资报酬率）

任务解答

任务一　为A公司产品定价

（1）运用完全成本加成定价法测算的除尘设备的价格=（5 000+20 000/10）（1+30%）/（1-5%）=9 578.95（元）。

（2）运用保本点定价法测算的冷风机的价格=/（1-5%）=4 526.32（元）。

（3）运用目标利润定价法测算的喷雾的价格=（11 000+20 000）/100×（1-5%）=326.32（元）。

（4）假设该厂生产仍有余力，又接到一笔新的冷风机订单，目标利润30%，价格=3 000×（1+30%）/（1-5%）=4 105.26（元）。

由于目标利润定价法下测算的价格低于对方报价，故应接受。

任务二　责任中心评价指标计算

（1）开设分厂前，该厂的设计生产部门和零配件生产部门都为成本中心。

（2）开设分厂后，该厂的生产部门仍为成本中心，而分厂为利润中心。

（3）边际贡献总额=38 000-14 000=24 000（元）；可控边际贡献=24 000-4 000=20 000（元）；部门边际贡献=20 000-7 000=13 000（元）。

（4）假设厂部领导给分厂当年设定的边际贡献目标为18 000元，则分厂经营业绩未达到目标。

衡量分厂的经营业绩应用部门边际贡献。部门边际贡献又称部门毛利，它扣除了利润中心管理者不可控的间接成本。部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，更多地用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。因为本任务中的部门边际贡献金额为13 000元，小于目标边际贡献18 000元，所以分厂经营业绩未达到目标。

衡量分厂负责人的业绩应用可控边际贡献。可控边际贡献也称部门经理边际贡献，它衡量了部门经理有效运用其控制下的资源的能力，是评价利润中心管理者业绩的理想指标。因为本任务中可控边际贡献金额为20 000元，高于18 000元，所以分厂负责人的业绩达到了厂部目标。

学习目标