利润分配及账户结转规定：小型企业的年度利润处理

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

计算公式：

利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收支净额

营业利润＝营业收入-营业支出（成本）-营业税金及附加

营业外收支净额＝营业外收入-营业外支出

小型酒店餐饮企业的利润由以下内容构成。

（1）主营业务利润：指小型酒店餐饮企业主要经营业务产生的利润，是小型酒店餐饮企业的主营业务收入减去主营业务成本减去主营业务税金及附加后的余额，也可称为毛利。

（2）营业利润：指主营业务利润与其他业务利润之和减去期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）后的余额。

（3）投资收益：指小型酒店餐饮企业对外投资取得的投资收益与产生的投资损失之间的差额。包括：债券投资确认的利息收益、短期投资出售的售价与账面价值的差额、长期股权投资按成本法核算应确认的股利收入、长期股权投资按权益法核算应确认的享有的被投资单位净利润的份额。

（4）营业外收入：指与小型酒店餐饮企业正常经营活动无直接关系的各种收益。包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款收入、非货币性资产交换产生的收益、教育费附加返还、先征后返的增值税、国家按销量或工作量拨发的补助及补贴，等等。

（5）营业外支出：指与小型酒店餐饮企业正常经营活动无直接关系的各种损失。包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非货币性资产交换产生的损失、债务重组损失、捐赠支出，等等。

（6）利润总额：指营业利润加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出后的余额。

（7）所得税：指小型酒店餐饮企业按规定应当缴纳的所得税。小型酒店餐饮企业收到因多计或国家予以扶持等原因而返还的所得税，按实际收到的所得税返还款冲减收到当年的所得税。

（8）净利润：指利润总额减去所得税后的余额。

小型酒店餐饮企业会计制度设置“本年利润”科目核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。期末应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户的贷方余额，分别转入“本年利润”贷方；将“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”、“投资收益”等账户的借方余额，转入“本年利润”借方。年度终了，在“本年利润”账户中将收入和支出相抵结算出本年实现的净利润，将其转入“利润分配——未分配利润”账户。结转后“本年利润”账户应无余额。

【例12-4】鑫发酒店2009年末有关收入和费用账户资料如下：

主营业务收入1000000

主营业务成本700000

主营业务税金及附加50000

营业费用10000

管理费用20000

财务费用20000

所得税50000

结转本期收入类账户余额：

结转本期成本费用账户余额：

2009年实现的净利润为：1000000－850000＝150000（元）

将2009年度实现的净利润转入“利润分配——未分配利润”账户

如果当年产生亏损，则按反向作上述会计分录。

小型酒店餐饮企业通过“利润分配”账户对利润分配进行核算，为了完整反映小型酒店餐饮企业利润分配全过程，“利润分配”账户应当设置以下明细科目：

（1）其他转入：盈余公积弥补亏损通过本账户核算。

（2）提取法定盈余公积：指小型酒店餐饮企业按公司法规定提取的法定盈余公积。

（3）提取法定公益金：指小型酒店餐饮企业按《公司法》规定提取的法定公益金。（新《公司法》已经取消了法定公益金的提取）。

（4）提取任意盈余公积：指小型酒店餐饮企业按股东会决议提取的盈余公积。

（5）应付利润：指小型酒店餐饮企业应付未付给股东的利润。

（6）转作资本的利润：指小型酒店餐饮企业增资扩股时，经股东会通过并办妥增资手续后，以未分配的利润转增实收资本。

（7）未分配利润：指小型酒店餐饮企业历年累积的未指定用途的利润或历年累积的未弥补亏损。

《公司法》规定：“公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。”《公司法》还规定：“公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积金。”“公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润”，可以按股东“实缴的出资比例分取红利”，“但是全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外”。小型酒店餐饮企业应当按照《公司法》的上述规定做好利润分配的工作。

小型酒店餐饮企业按规定提取各项盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。小型酒店餐饮企业向股东分配红利时，借记“利润分配——应付利润”科目，贷记“应付利润”。小型酒店餐饮企业以未分配利润转增资本时，借记“利润分配——转作资本的利润”科目，贷记“实收资本”科目。小型酒店餐饮企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目，贷记“利润分配——其他转入”科目。

利润分配的结转。利润分配明细账户在利润分配完毕以后，应当全部转入“利润分配——未分配利润”明细账户。在会计期末，除了“利润分配——未分配利润”明细账户有余额外，所有其他利润分配明细账户的余额全部结清。

【例12-5】承接【例12-4】鑫发酒店按税后利润10％提取法定盈余公积，股东会决议：提取任意盈余公积50000元、向股东分配红利40000元、将30000元未分配利润转为实收资本。假定甲公司在2009年初未分配利润贷方余额20000元。

提取的法定盈余公积：150000×10％＝15000（元）

分配现金股利：(www.xing528.com)

利润转增资本：

结转利润分配：

计算2009年末的未分配利润：20000＋150000-135000＝35000（元）

小型酒店餐饮企业本年度发生以前年度损益调整的事项，增设“5801以前年度损益调整”科目。如果涉及调减以前年度收益或者调增以前年度费用，借记“以前年度损益调整”，贷记其他相关科目。涉及应缴所得税的调整，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“以前年度损益调整”账户。将“以前年度损益调整”借方金额减去贷方金额的差额转入“利润分配——未分配利润”账户，借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“以前年度损益调整”。如果涉及调增以前年度收益和调减以前年度费用，则反向编制上述会计分录。

【例12-6】鑫发酒店在2009年2月28日发现2008年度漏记一笔固定资产处置净收益50000元，漏记一笔管理人员工资20000元，该企业所得税税率25％。

差错更正：

调整所得税（50000－20000）×25％＝7500（元）

结转以前年度损益调整：

（1）直接计算法。其计算公式为：

（2）因素测算法。一般可分为三步进行：

第一步，确定基期经营利润。其计算公式为：

基期经营利润＝基期1～3季度实际经营利润＋基期第4季度预计经营利润

第二步，测定各项因素变化对经营利润的影响。其计算公式为：

第三步：

成本费用变化增减经营利润＝计划期酒店营业收入总额×（计划期成本费用率-基期成本费用率）

税率变化增减经营利润＝∑［计划期某项营业收入×（计划期税率-基期税率）］

计划期经营利润总额＝基期经营利润＋（或-）计划期上述各项经营利润增减额

酒店营业成本＝餐饮部成本＋商品进价成本＋商品进价成本＋车队的营业成本＋洗涤部成本＋其他成本

商品进价成本＝商品进价＋进口税金＋购进外汇差价＋支付委托外贸部门代理进口的手续费

计划期可供出租客房总间天数＝客房数计划期天数

年度客房营业收入＝可供出租客房总间天数×预计客房平均出租率×预计平均房价

餐厅餐位总数＝餐位数餐次×计划期天数

收入费用率＝（餐饮费用／餐饮销售收入）×100％

餐位利用率＝（就餐人次／餐位数量）×100％

餐厅收入＝餐位数量×报告期天数×餐位利用率×人均消费额

人均消费额＝餐厅营业收入／就餐人次

额房用品储备额＝∑某种用品日均消耗量单价储备日数

一次性用品日均消耗量＝客房间数×平均出租率×单间配备量

多次性使用日均消耗量＝（客房间数×平均出租率×单间配备量）／单件用品平均使用日数

储备日数＝在途日数＋验收日数＋整理准备日数＋供应间隔日数＋保险日数

某种用品供应间隔日数＝最合理的加工生产批量／该种用品日均消耗量

客房出租率＝［计算期客房实际出租间天数／（可出租客房数量×计算期天数）］×100％

客房每天平均成本＝旅店每月总成本／（全部可供出租房间总面积×30）客房面积

客房出租价格＝客房成本／（1-毛利率）

床位周转率（次数）＝计算期内接待旅客人次／实有床位数

床位周转率（天数）＝（实有床位数×计算期天数）／计算期内接待旅客人次

平均房价＝客房营业收入／客房计划出租间天数

客房计划出租间天数＝可供出租的客房数×客房出租率×365天

客房变动费用总额＝客房数×报告期天数×出租率×间天变动费用

间天变动费用＝报告期客房变动费用总额／（客房数×报告期天数×出租率）