存货清查是检查存货的储存保管情况，确定存货账实账务是否相符，是落实存货保管责任的主要手段。因为工业企业的存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能会发生计量错误、计算错误、自然损耗，损坏变质，贪污、盗窃等情况也可能发生，造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。不管是盘盈还是盘亏，企业都要找出其中的原因并做出相应的会计处理。在前面我们提到过会计的基本职能是对经济活动进行核算和监督，因此，我们的会计部门应该对存货的清查做认真的会计处理。为了了解存货清查的具体步骤，昨天下班的时候我特意请教了企业的存货主管，根据他给我的讲解，我们工业企业的存货清查步骤归纳为如下3步，为了方便大家理解，让我们来具体看一下存货清查流程图，如图17-1所示。
图17-1 存货清查流程图
为了反映我企业（所有工业企业）存货清查中发现的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应设置“待处理财产损溢”账户，核算清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况。该账户属资产类账户，借方登记盘亏和毁损的财产净值及转销盘盈财产的价值；贷方登记盘盈财产的净值及转销盘亏和毁损的价值。该账户下设“待处理固定资产损溢”“待处理流动资产损溢”两个明细账户。
首先，我们来看一下存货盘盈时的账务处理。企业发生存货盘盈时，一般做这样的会计分录，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；当按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。为了方便大家理解，我再以企业的实例向大家讲解一下其具体账务处理。
存货主管在对我企业的存货清查中，盘盈一批零件材料1 000公斤，实际单价成本为10元，后经我们会计部门查询，属于材料收发计量方面的错误。为此，我们的会计人员小宝做了如下的会计处理：
批准处理前：
借：原材料 10 000
贷：待处理财产损溢 10 000
批准处理后：
借：待处理财产损溢 10 000
贷：管理费用 10 000
下面我以表格的形式向大家列举存货盘亏及毁损的账务处理，见表17-1。
表17-1 存货盘亏及毁损的会计处理
接下来，我们要开始进行模拟训练了。
2017年1月18日，我企业主管在对存货进行清查时，发生盘亏金属外壳原材料2 000公斤，实际单位成本20元。经财务部门查明，属于一般经营损失。为此，我们的会计人员小明做了如下的会计处理：
批准处理前：
借：待处理财产损溢 40 000(www.xing528.com)
贷：原材料 40 000
批准处理后：
借：管理费用 40 000
贷：待处理财产损溢 40 000
2017年3月底，我企业存货主管在对存货清查时，发现存货零件毁损1 200公斤，实际单位成本10元，经查明属于仓库保管员的损失造成的，按规定由其个人赔偿8 000元，残料已办理入库手续，价值6 000元。我们的会计人员小白做了如下的会计处理：
批准处理前：
借：待处理财产损溢 12 000
贷：原材料 12 000
批准处理后：
由过失人赔款部分：
借：其他应收款 8 000
贷：待处理财产损溢 8 000
残料入库：
借：原材料 6 000
贷：待处理财产损溢 6 000
材料净损失：
借：管理费用 2 000
贷：待处理财产损溢 2 000
关于工业企业存货的相关会计处理的学习，到现在为止我们已经全部结束了，从大家的提高情况以及上次到我办公室实际操作情况来看，大家掌握得还是挺好的。我希望各位再接再厉，在以后的工作岗位上发挥自己的水平。存货的会计处理是工业企业的会计核算中比较重要的一项，如果有谁感觉自己掌握得还不是很好，业余时间一定要多复习一下，以免我们在实际操作的时候出现手忙脚乱的情况。
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