任何一个生产型的工业企业在其生产过程中都难免会出现不符合技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要返工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品，这些产品所造成的损失，就被称为废品损失。
工业企业在生产过程中产出的废品可分为两种：一种是可修复废品，另一种是不可修复废品。废品损失核算的内容见表32-1。
表32-1 废品损失核算内容
但下列废品损失不能列入废品损失的核算范围，见表32-2。
表32-2 不能列入废品损失核算范围的废品
在废品损失的归集与分配过程中，不可修复废品成本的计算是关键。不可修复废品成本通常是从该种产品的实际生产费用中区分成本项目计算确定的。按成本项目分别计算不可修复废品的实际成本的公式如下：
废品应负担的材料费用=某产品直接材料成本总额÷（合格品数量+废品约当量）×废品约当量
废品应负担的工资费用=某产品直接人工成本总额÷（合格品数量+废品约当量）×废品约当量
废品应负担的制造费用=某产品制造费用总额÷（合格品数量+废品约当量）×废品约当量
[重要提示]
在计算不可修复废品成本时应注意到，不可修复废品是发生在制造过程的中途还是最后阶段，这对废品数量的确定及其费用分配都有着直接的关系。
为了核算生产过程中发生的废品损失，可在“生产成本——基本生产成本”账户下设置“废品损失”明细账户组织核算。该账户的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记应从废品成本中扣除的回收废料的价值。该账户借贷金额相抵后的差额就是企业的全部废品净损失。其中对应由过失人负担的部分，则从其贷方转入“其他应收款”账户的借方；其余废品净损失，应该全部归由本期完工的同种产品成本负担，应从“生产成本——基本生产成本——废品损失”账户的贷方转入“生产成本——基本生产成本——××产品”账户的借方。“生产成本——基本生产成本——废品损失”账户应无期末余额。
我企业于2015年6月修复乙型号手机共2 000件，共耗用原材料2 000元，支付生产人员工资2 000元，制造费用800元。针对此经济事项，我们的会计人员小白做了如下的会计处理。
借：生产成本——基本生产成本——乙产品 6 800
贷：原材料 4 000
应付职工薪酬 2 000
制造费用 800
[重要提示]
如果是不可修复的废品，那只能当作废料处理，应把其原来的生产成本从各成本账户中一一转入，转到该产品的“废品损失”账户。收回的残余价值应从“废品损失”账户中转入“废料”账户。
我企业于2015年5月生产乙产品2 000件，其中160件为不可修复废品，废品残值为100元。生产乙产品共耗用原材料20 000元，支付生产人员工资4 000元，制造费用2 800元。针对此经济事项的会计处理，我要考考在座的各位。
提 问
假设为160件不可修复废品发生在生产的最终阶段，则废品应负担的成本及该如何做相应的会计处理呢？
新员工小王回答：
做会计处理之前，首先要对其进行计算：
废品应负担的材料费用=20 000÷2 000×160=1 600（元）
废品应负担的工资费用=4 000÷2 000×160=320（元）(www.xing528.com)
废品应负担的制造费用=2 800÷2 000×160=224（元）
废品应负担的废品成本=1 600+320+224=2 144（元）
废品损失=2 144-100=2 044（元）
计算过之后，应做如下的会计处理：
借：原材料——废料 100
贷：生产成本——基本生产成本——乙产品废品损失 100
借：生产成本——基本生产成本——乙产品废品损失 2 144
贷：生产成本——基本生产成本——乙产品原材料 1 600
——基本生产成本——乙产品工资 320
——基本生产成本——乙产品制造费用 224
小王回答得非常正确。之后，我们再来看另外一个问题。
提 问
假设160件不可修复废品是在加工70%时发生，又该做怎样的计算及会计处理呢？
新员工小赵回答：
按成本项目分别计算应负担的废品成本：
废品应负担的材料费用=20 000÷2 000×160=1 600（元）
废品应负担的工资费用=4 000÷（1 840+160×70%）×160×70%=229.51（元）
废品应负担的制造费用=2 800÷（1 840+160×70%）×160×70%=160.66（元）
废品应负担的废品成本=1 120+229.51+160.66=1510.17（元）
废品损失＝1510.17-100元=1410.17（元）
计算之后的会计处理：
借：原材料——废料 100
贷：生产成本——基本生产成本——乙产品废品损失 100
借：生产成本——基本生产成本——乙产品废品损失 1510.17
贷：生产成本——基本生产成本——乙产品原材料 1 120
——基本生产成本——乙产品工资 229.51
——基本生产成本——乙产品制造费用 160.66
小赵回答得同样很精彩。经过这段时间的学习，我发现你们这批新员工真的很不错，不仅对会计理论知识掌握得扎实，就是在真账实账操作时，你们也做得非常好。相信你们正式上岗以后，一定会变得更加优秀。
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