品种法，顾名思义，就是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法，不管是什么组织形式的生产企业，不管其生产的是什么类型的品种，也不管其成本管理有着什么样的要求，都需要按照产品的品种计算出产品的成本，因此，它是最基本的成本计算方法。
品种法主要适用于大量大批的单步骤生产的企业使用；也可以用于管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。品种法的计算步骤分为5步，见图34-1。
图34-1 品种法计算步骤
品种法的计算方法和步骤相当复杂，可以这么说，会计中最难的是工业企业会计，而工业企业会计中最难的就是产品成本核算，而产品成本核算中比较难的就是品种法。
甲企业设有一个基本生产车间和供电、锅炉两个辅助生产车间。基本生产车间经过两个生产步骤大量生产A、B两种产品，因生产规模比较小，管理上不要求分步计算产品成本。确定采用品种法计算A、B产品成本，产品成本包括“直接材料”“燃料及动力”“直接人工”“制造费用”四个成本项目。该企业实行厂部一级成本核算体制。对该企业的产品成本如何计算？相应账务如何处理？我们请小明来回答，在她回答的同时，也请大家认真思考小明的答案是否正确。
新员工小明回答：
（1）设置产品成本明细账
该企业应设置A产品和B产品两张产品成本计算单，按“直接材料”“燃料及动力”“直接人工”“制造费用”成本项目设置专栏。
（2）归集、分配各种要素费用，编制各要素费用分配表
假设该企业2017年9月发生如下各项要素费用，可据以编制要素费用分配表，做相应的账务处理，并登记有关明细账。
①根据领料单和领料登记表等领料凭证，按其用途编制材料费用分配表，见表34-2。
表34-2 材料费用分配表
根据材料费用分配表，编制如下会计分录：
借：基本生产成本——A产品（直接材料） 25 668
——B产品（直接材料） 43 848
制造费用——材料 10 386
辅助生产成本——供电车间（材料费） 6 357.6
——锅炉车间（材料费） 4 147.2
贷：原材料——原料及主要材料 79 200
——辅助材料 9 720
材料成本差异——原料及主要材料 1 584
——辅助材料 97.2
②根据各车间、部门的工资计算凭证，编制职工薪酬费用分配表，见表34-3。生产工人职工薪酬按照A产品、B产品的实际工时分配。
表34-3 职工薪酬费用分配表
根据职工薪酬费用分配表，编制如下会计分录：
借：基本生产成本——A产品（直接人工） 19 152
——B产品（直接人工） 10 260
制造费用——职工薪酬 4 651.2
辅助生产成本——供电车间（职工薪酬） 4 377.6
——锅炉车间（职工薪酬） 3 420
贷：应付职工薪酬——工资 36 720
——职工福利 5 140.8
③根据各车间、部门8月固定资产折旧计算额和8月增加的折旧额，编制固定资产折旧计算表，见表34-4。
表34-4 固定资产折旧计算表
根据固定资产折旧计算表，编制如下会计分录：
借：制造费用——折旧费 8 136
辅助生产成本——供电车间——折旧费 2 064
——锅炉车间——折旧费 2 088
贷：累计折旧 12 288
④根据各车间、部门本月发生的其他费用，汇总编制其他费用分配明细表，见表34-5。
表34-5 其他费用分配明细表
根据其他费用分配明细表，编制如下会计分录：
借：制造费用——办公费 2 400
——修理费 3 120
——其他费用 7 680
辅助生产成本——供电车间（其他费用） 8 040
——锅炉车间（其他费用） 10 920
贷：银行存款 32 160
⑤根据待摊费用明细账记录，编制待摊费用分配表，见表34-6。
表34-6 待摊费用分配表
根据待摊分配表，编制如下会计分录：
借：制造费用——修理费 1 800
——其他费用 4 800
辅助生产成本——供电车间 960
——锅炉车间 3 480
贷：待摊费用——修理费 4 200
——低值易耗品 3 240
——租赁费 3 600
⑥根据预提费用明细账记录，编制预提费用分配表，见表34-7。
表34-7 预提费用分配表
根据预提费用分配表，编制如下会计分录：
借：制造费用——其他费用 2 970
辅助生产成本——供电车间（其他费用） 720
——锅炉车间（其他费用） 1 080
贷：预提费用——保险费 4 410
——租金 360(www.xing528.com)
⑦根据各要素费用分配表和相应的账务处理，月末将辅助生产车间发生的全部费用归集记录在辅助产品成本明细账中，见表34-8和表34-9。
表34-8 辅助产品成本明细账（供电车间）
表34-9 辅助产品成本明细账（锅炉车间）
（3）分配辅助生产费用，登记相关明细账
①归集辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表。
根据表34-8和表34-9上归集的生产费用编制辅助生产费用分配表，采用适当的分配方法，进行辅助生产费用分配。分配辅助生产费用，可依据辅助生产车间提供劳务的特点，选择采用直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法或顺序分配法中相对合理而又简便的一种方法。在这里，我采用了直接分配法分配辅助生产费用，以提供的劳务数量为分配标准。供电车间和锅炉车间提供的劳务量数据资料直接列示在表34-10中。
表34-10 辅助生产费用分配表
分配给基本生产成本的辅助生产费用，还应在A产品和B产品之间采用适当的方法。这里我采用了实际工时比例方法进行分配，并编制了如下动力费用分配表，见表34-11。
表34-11 动力费用分配表
根据表34-10和表34-11，编制如下会计分录：
借：基本生产成本——A产品（燃料及动力） 23 520
——B产品（燃料及动力） 12 600
制造费用——电气费 4 418.4
管理费用——电气费 7 116
贷：辅助生产成本——供电车间（材料费） 6 357.6
——供电车间（职工薪酬） 4 377.6
——供电车间（折旧费） 2 064
——供电车间（其他费用） 9 720
辅助生产成本——锅炉车间（材料费） 4 147.2
——锅炉车间（职工薪酬） 3 420
——锅炉车间（折旧费） 2 088
——锅炉车间（其他费用） 15 480
②归集基本生产车间的制造费用，编制制造费用分配表
月末，将制造费用明细账（见表34-12）中归集的费用进行汇总比例，在A产品和B产品之间进行分配，编制制造费用分配表（见表34-13）。
表34-12 制造费用明细账（基本生产车间）
表34-13 制造费用分配表
根据表34-13，编制如下会计分录：
借：基本生产成本——A产品（制造费用） 32 793.6
——B产品（制造费用） 17 568
贷：制造费用——（材料费） 10 386
——职工薪酬 4 651.2
——折旧费 8 136
——办公费 2 400
——修理费 4 920
——电气费 4 418.4
——其他费用 15 450
③由表34-2至表34-13所提供的资料，归集基本产品成本明细账，见表34-14。
表34-14 基本产品成本明细账
（4）分配计算完工产品成本及月末在产品成本
根据表34-14上归集的生产费用，月末采用适当的计算方法计算各种产品的完工产品成本和在产品成本。如果月末没有在产品，则本月生产费用总额就全部是完工产品成本。
①计算A产品成本。
该企业采用定额比例法在完工产品和在产品之间分配生产费用。根据甲企业产品材料和工时定额资料，可以计算出A产品的完工产品成本和月末在产品成本，计算结果如表34-15所示。
表34-15 A产品成本计算单
②计算B产品成本。
由于B产品各月在产品数量变化不大，为简化核算，B产品的在产品成本按年初数固定计算。B产品本月发生的生产费用即为本月完工B产品336件的总成本，除以数量，即为B产品的单位成本，计算结果见表34-16。
表34-16 B产品成本计算单
（5）结转产成品生产成本
根据A、B产品成本计算单中的完工产品成本，编制完工产品成本汇总表（见表34-17）。
表34-17 完工产品成本汇总表
根据完工产品成本汇总表，将完工产品成本从基本产品成本明细账中转出，编制如下会计分录：
借：库存商品——A产品 81 000
——B产品 84 276
贷：基本生产成本——A产品（直接材料） 19 992
——A产品（燃料及动力） 21 576
——A产品（直接人工） 15 624
——A产品（制造费用） 23 808
基本生产成本——B产品（直接材料） 43 848
——B产品（燃料及动力） 12 600
——B产品（直接人工） 10 260
——B产品（制造费用） 17 568
小明回答得是否准确，在大家给予小明的热烈掌声中我得到了答案。从中我们可以看出，关于品种法计算产品成本，她是狠下了一番功夫的，这一点值得大家学习。会计职称考试难不难？做一名会计难不难？都很难！但是，大家肯定都听过这句话：“天下事有难易乎？为之，则难者亦易矣；不为，则易者亦难矣。”关键就是学习，像小明那样努力学习，再难的问题也会变得容易；不学习的话，再容易的问题也会变得很难。
好了，小明的5个计算步骤让我们对品种法计算产品成本一目了然，接下来让我们接着学习产品成本计算的另一种基本方法——分批法。
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