企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税是企业所有应交税费中一种比较重要的税种。根据2008年新颁布的《中华人民共和国所得税法》的规定，一般企业所得税税率为25%；符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。工业企业的所得税具体可以分为当期所得税和递延所得税两种类型。
当期所得税是指企业按照企业所得税法规定针对当期发生的交易和事项，确定应纳税所得额计算的应纳税额，即应交所得税。其计算公式为：
应纳所得税金额=应纳税所得额×所得税率
当期所得税＝当期应交所得税＝应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
所得税的主要账务处理见表39-1。
表39-1 所得税的账务处理
我企业于2017年7月实现利润2 200 000元，企业按季交纳所得税，税率为25%。针对此经济事项，我们的会计人员小明做了如下的会计处理：
计算2017年第一季度应交所得税时：
第一季度应交所得税=2 200 000×25%=550 000（元）
借：所得税费用 550 000
贷：应交税费——应交所得税 550 000
企业2017年4月交纳所得税时：
借：应交税费——应交所得税 550 000
贷：银行存款 550 000
上面我们所讲的是当期所得税，接下来我们要讲的是递延所得税。递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。其计算公式为：
递延所得税＝（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）
[重要提示]
企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当计入所得税费用，但以下两种情况除外：
一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）；(www.xing528.com)
二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入合并当期损益的金额，不影响所得税费用。
我们会计部门在进行账务处理时，发现企业持有一项成本为2 000 000元的交易性金融资产，会计期末，其公允价值为3 000 000元，如计税基础仍为1 000 000元，则该计税基础与其账面价值之间的差额1 000 000元即为应纳税暂时性差异。该企业适用的所得税税率为25%。如果除该事项外，不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。针对此经济事项我们的会计人员又该做怎样的会计处理呢？
新员工小赵回答：
计期末在确认1 000 000元的公允价值变动时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 1 000 000
贷：公允价值变动损益 1 000 000
应纳税暂时性差异的所得税影响时：
递延所得税负债＝1 000 000×25%＝250 000（元）
借：公允价值变动损益 250 000
贷：递延所得税负债 250 000
企业在计算当期应纳所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益），其计算公式为：
所得税费用（或收益）＝当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）
我企业作为一般纳税人生产企业，于2018年3月实现利润2 200 000元，企业按季交纳所得税，税率为25%。企业2017年递延所得税负债年初数为12 000 000元，年末数为12 400 000元；递延所得税资产年初数为7 000 000元，年末数为6 000 000元。针对此经济事项，我们的会计人员小明做了如下的会计处理：
2018年一季度应纳所得税=2 200 000×25%=550 000（元）
递延所得税费用=（12 400 000-12 000 000）+（7 000 000-6 000 000）=1 400 000（元）
所得税费用=1 400 000+550 000=1 950 000（元）
借：所得税费用 1 950 000
贷：应交税费——应交所得税 550 000
递延所得税负债 1 400 000
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