借贷记账法的历史沿革与发展

借贷记账法是按照复式记账的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以“借”“贷”两字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。

借贷记账法于13世纪起源于意大利，开始只进行单式记账，大约到15世纪才形成了比较完善的复式记账法。

根据史料记载，13世纪意大利的一些沿海城市的商品经济已有相当程度的发展，海陆贸易比较发达。由于商品交换的需要，在这些地方出现了从事货币借贷业务和办理转账结算的钱庄，即现代银行的前身。它们对于各个有银钱往来的客户，分别开设账户，账户分上下两个记账部位，上部为借方，下部为贷方。对于钱庄付出的放款，记在借主名下，即记入借方，表示对客户的债权（应收款）；对于钱庄收进的存款，记在贷主名下，即记入贷方，表示对客户的债务（应付款）。对于两个往来客户之间要办理转账结算，就在付款人的账户上记入借方，在收款人的账户上记入贷方。这时，借贷两字仅表示债权、债务关系，即借表示借出，贷表示贷入，并不具有现代意义的作为纯粹记账符号的“借方”和“贷方”。当时的这种记账方法，虽然有了复式记账的雏形，但账簿的记录仍以文字叙述为主，还没有明确的金额栏，更没有形成以数字平衡为基础的账户结构。这种复式记账法，于13世纪初首先出现在佛罗伦萨，因此会计学者称之为“佛罗伦萨式记账法”。

随着商品经济和银行业的发展，记账方法也有了很大的发展。14世纪中叶，在意大利的热那亚出现了一种更为进步的复式记账法。这种记账方法的记账对象，除了保留原有的债权、债务外，还扩大到商品、现金，而且账户的格式已分为左右两方，分别表示借方和贷方。账簿的记录形式也不再是以文字叙述为主，而是改为以数字平衡为主；每个账户都要结出余额，并把余额分列在借贷两方，求得账户借贷双方数字上的平衡。这时，借和贷两字就逐渐地失去了原来的含义，转化为记账符号，变成会计上的专门术语。这种记账方法虽比佛罗伦萨式有了明显的进步，但还有不足之处，如还没有设置计算损益和反映资本的账户，账户体系不完整，全部账户的数字平衡还无法完全做到。这种记账方法，以14世纪中叶在热那亚使用过的账簿为代表，因此也就被称为“热那亚式记账法”。

到了15世纪，在意大利的威尼斯，形成了一种比热那亚式更为完备的记账方法，即“威尼斯式记账法”。它的重要发展在于增设了计算损益和反映资本的账户，而且还进行了全部账户余额的试算平衡。1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利在其《算术、几何与比例概要》一书中，对威尼斯式记账法从实务和理论两方面进行了较为系统完整的论述。从此，借贷复式记账法就基本定型了。(www.xing528.com)

卢卡·帕乔利专著的出版，使得借贷记账法在世界各国广为流传。五百多年来，经过世界各国的会计学者和会计工作者在理论和实践上对其不断发展和完善，目前已成为国际通用的记账方法。

知识链接

借贷记账法

借贷记账法在清朝末期的光绪年间从日本传入中国。在各种复式记账法中，借贷记账法是产生最早，并在当今世界各国应用最广泛、最科学的记账方法。在我国当代会计实践中，曾使用过增减记账法和收付记账法，但由于二者在会计核算中的不足而被借贷记账法替代。目前，我国的企业、行政事业单位会计记账都采用借贷记账法。