为了核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息，企业应设置“应付债券”账户。该账户贷方登记已发行债券的面值、发行债券的溢价以及分期摊销的折价，借方登记到期偿还债券的面值、发行债券的折价以及分期摊销的溢价，期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。该账户应按“面值”“利息调整”“应计利息”设置明细账户。同时，企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行期和编号、委托代售单位等资料。企业债券到期兑付时，在备查簿中应予以注销。
一般应付债券的核算主要包括的内容：发行债券取得资金；资产负债表日，确定债券利息费用；偿还利息和本金。
（1）企业发行债券，应按实际收到的金额（债券发行价格扣除发行费用后的差额），借记“银行存款”等账户，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”账户，两者之间存在差额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。
（2）资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，按照应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“财务费用”“研发支出”等账户，按债券面值和票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。
资产负债表日，对于一次还本付息的债券，按照应付债券摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“财务费用”“研发支出”等账户，按照应付债券面值和票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。
实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。
（3）应付债券偿还，对于分期付息、一次还本的债券，在每期支付利息时，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户；债券到期偿还债券本金及最后一期利息时，借记“应付债券——面值”“在建工程”或“财务费用”等账户，贷记“银行存款”账户。对于一次还本付息的债券，应于债券到期支付本息时，借记“应付债券——本金”“应付债券——应计利息”账户，贷记“银行存款”等账户。
1.面值债券
【例10-3】甲公司2014年1月1日按面值发行总额为5 000 000元，票面利率为6%，5年期债券，发行时市场利率为6%，债券利息每年年末支付，到期还本。假定利息计入当期损益，不考虑其他相关税费，甲公司的会计处理如下：
（1）发行债券。
借：银行存款 5 000 000
贷：应付债券——面值 5 000 000
（2）第一年年末确定利息费用及支付利息。
借：财务费用 300 000
贷：应付利息 300 000
借：应付利息 300 000
贷：银行存款 300 000
该债券第一年末至第四年末确认利息费用及支付利息的会计分录相同，此处不再赘述。
（3）到期偿还本金及最后一期的利息300 000元。
借：应付债券——面值 5 000 000
财务费用 300 000
贷：银行存款 5 300 000
2.溢价债券
相对平价债券而言，溢价债券的核心在于溢价，所以掌握溢价的本质至关重要。债券溢价是发行企业为了以后期间比平价债券多付利息而预先得到的补偿金额，应按照权责发生制计价基础，分期进行摊销。债券溢价摊销也是对每一期实际利息费用的一种调减。
【例10-4】2015年1月1日，甲公司经批准发行3年期、面值总额为3 000 000元的债券，实际发行价格为3 030 000元，利息在每年的12月31日支付，到期一次还本，筹集款项弥补生产经营资金的不足。该债券票面利率为6%，与实际利率差别不大，为了简化核算手续，甲公司采用直线法进行溢价摊销和利息费用的确认。不考虑其他相关税费，甲公司的会计处理如下：
（1）2015年1月1日，发行债券。
借：银行存款 3 030 000
贷：应付债券——面值 3 000 000
——利息调整 30 000
（2）2015年12月31日，确认利息费用，并支付利息。
每年应付利息=3 000 000×6%=180 000（元）
每年应摊销的溢价=30 000÷3=10 000（元）
每年的利息费用=180 000-10 000=170 000（元）
借：财务费用 170 000
应付债券——利息调整 10 000
贷：应付利息 180 000
借：应付利息 180 000
贷：银行存款 180 000
甲公司该债券2016年确认利息费用及支付利息的会计分录与2015年相同。
（3）2017年12月31日，债券到期偿还本金及最后一年的利息。
借：财务费用 170 000
应付债券——面值 3 000 000
——利息调整 10 000
贷：银行存款 3 180 000
上述例题中，将债券溢价总额平均摊入各期调整利息费用的方法，一般应用于债券的票面利率与实际利率差别不大或者溢价金额较小时，该方法操作比较简单，但其最大的缺陷是每期确认的利息费用完全相同，不符合客观实际。
【例10-5】承【例10-2】甲公司发行该债券采用实际利率法确定利息费用，如表10-1所示。根据表10-1的资料，不考虑其他相关税费，甲公司的会计处理如下：
表10-1 债券利息费用调整摊销表 单位：元
注：*尾数调整
（1）2013年1月1日，发行债券。
借：银行存款 1 043 276
贷：应付债券——面值 1 000 000
——利息调整 43 276
（2）2013年12月31日，确认利息费用及支付利息。(www.xing528.com)
借：财务费用 52 164
应付债券——利息调整 7 836
贷：应付利息 60 000
借：应付利息 60 000
贷：银行存款 60 000
（3）2014年12月31日，确认利息费用及支付利息。
借：财务费用 51 772
应付债券——利息调整 8 228
贷：应付利息 60 000
借：应付利息 60 000
贷：银行存款 60 000
（4）2015年12月31日，确认利息费用及支付利息。
借：财务费用 51 361
应付债券——利息调整 8 639
贷：应付利息 60 000
借：应付利息 60 000
贷：银行存款 60 000
（5）2016年12月31日，确认利息费用及支付利息。
借：财务费用 50 929
应付债券——利息调整 9 071
贷：应付利息 60 000
借：应付利息 60 000
贷：银行存款 60 000
（6）2017年12月31日，支付本金及最后一期利息。
借：财务费用 50 498
应付债券——面值 1 000 000
——利息调整 9 502
贷：银行存款 1 060 000
根据该例题账务处理可知，实际利率法是以债券的摊余成本和发行时的实际利率计算确认利息费用的方法，按照面值和票面利率确认应付债券的应计利息或应付利息，差额作为利息调整。该方法虽然操作较为繁琐，但能真实地反映企业各期应负担的利息费用，所以，企业会计准则规定应付债券应采用实际利率法计算各期的利息费用。
3.折价债券
相对平价债券而言，折价债券的核心在于折价。债券折价是发行企业为了以后期间比平价债券少付利息而预先付出的代价金额，应按照权责发生制计价基础，分期进行摊销。债券折价摊销也是对每一期实际利息费用的一种调增。
【例10-6】甲企业2013年1月1日发行5年期面值为1 000 000元的债券，票面利率为5%，发行价格957 920元，每年年末支付利息，到期一次还本。筹资的资金用于弥补经营资金不足。采用实际利率法确认利息费用，相关资料如表10-2所示。不考虑其他相关税费，甲公司的会计处理如下：
（1）2013年1月1日，发行债券。
借：银行存款 957 920
应付债券——利息调整 42 080
贷：应付债券——面值 1 000 000
（2）甲公司发行债券的实际利率为r，则
1 000 000×（P/F，r，5）+1 000 000×5%×（P/A，r，5）=957 920（元）
采用插值法计算实际利率r=6%
表10-2 债券利息费用调整摊销表 单位：元
注：*尾数调整
（3）2013年12月31日，确认利息费用及支付利息。
借：财务费用 57 475
贷：应付债券——利息调整 7 475
应付利息 50 000
借：应付利息 50 000
贷：银行存款 50 000
2014年、2015年、2016年确认利息费用及支付利息的会计分录与2013年相同，利息费用调整与摊销见表10-2中相应的金额。
（4）债券到期偿还本金和最后一期的利息。
借：财务费用 59 379
应付债券——面值 1 000 000
贷：应付债券——利息调整 9 379
银行存款 1 050 000
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