股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应当通过设置“库存股”账户进行核算。该账户核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额，其期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。企业为减少注册资本而收购本公司股份时，按实际支付的金额，增加“库存股”账户余额。注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，减少股本，并注销相应的库存股的账面余额，同时按其差额，冲减股票发行时原计入资本公积的溢价部分，回购价格超过上述冲减股本及股本溢价的部分，应依次减少公司的盈余公积、未分配利润等。
【例11-8】甲公司2015年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，甲公司以银行存款回购本公司股票20 000 000股并注销。公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股票。
借：库存股 40 000 000
贷：银行存款 40 000 000
库存股成本=20 000 000×2=40 000 000（元）
（2）注销本公司股票。
借：股本 20 000 000
资本公积——股本溢价 20 000 000
贷：库存股 40 000 000
应冲减的资本公积=20 000 000×2-20 000 000×1=20 000 000（元）
【例11-9】承【例11-8】假定甲公司按每股3元回购股票，其他条件不变，甲公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股票。
借：库存股 60 000 000
贷：银行存款 60 000 000
库存股成本=20 000 000×3=60 000 000（元）
（2）注销本公司股票。
借：股本 20 000 000(www.xing528.com)
资本公积——股本溢价 30 000 000
盈余公积 10 000 000
贷：库存股 60 000 000
应冲减的资本公积=20 000 000×3-20 000 000×1=40 000 000（元）
由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。
如回购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理，按回购股份所对应的股本面值，减少股本，并注销相应的库存股的账面余额，同时按其差额，增加公司的股本溢价。
【例11-10】承【例11-8】假定甲公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，甲公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股票。
借：库存股 18 000 000
贷：银行存款 18 000 000
库存股成本=20 000 000×0.9=18 000 000（元）
（2）注销本公司股票。
借：股本 20 000 000
贷：库存股 18 000 000
资本公积——股本溢价 2 000 000
应增加的资本公积=20 000 000×1-20 000 000×0.90=2 000 000（元）
由于折价回购，股本与库存股成本的差额2 000 000元，应作为增加资本公积处理。
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