商品销售收入的确认的介绍

商品，包括企业为销售而生产的产品或购进的商品，如工业企业生产的产品、商业企业购进的商品等，企业销售的其他存货如原材料、包装物、在产品等也视同企业的商品。商品销售收入，只有同时符合下列条件，才能予以确认。

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移给了购货方。风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已转移出该企业。

判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，应按照实质重于形式原则，关注交易的实质，根据不同的情况确定。通常，所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素。具体涉及以下几种情形：

（1）通常情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，如大多数零售商品、预收款销售商品等。

（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方，而不管实物是否交付。如交款提货的销售方式。

（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了商品所有权上的次要风险和报酬，在这种情形下，也应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。

（4）某些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给购货方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：

第一，企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。

第二，企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。

第三，企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。在安装工作未结束时不能确认收入，只有安装完毕验收合格后才能确认收入。

第四，销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移。因此，在售出产品时不能确认收入，只有当买方正式接受产品时或退货期满时才确认收入。

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制(www.xing528.com)

通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时确认收入。例如，房地产企业将开发的房产出售后，保留了对该房产物业的管理权，由于此项管理权与房产所有权无关，房地产销售成立。

有些情况下，企业销售商品后，由于各种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，或者仍对售出商品实施有效控制，这时不应确认商品销售收入。

【例13-1】甲公司以售后回购的方式将一台设备销售给乙公司，设备并未发出，款项已经收到。双方约定，乙公司应于6个月后以固定的价格回购该设备。

本例中，甲公司对于已经售出的设备继续保留了控制权，与设备有关的风险和报酬并没有转移给乙公司。因此，甲公司不能确认与设备销售有关的收入，对于收到的款项只能作为负债进行会计处理。

（三）收入的金额能够可靠地计量

收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入金额能否合理地估计是确认收入的基本前提，如果收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认商品销售收入。企业通常应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额；合同或协议价款延期收取具有融资性质时，企业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额；已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。

（四）相关的经济利益很可能流入企业

在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计销售价款不是很可能收回，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期间予以确认，即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。因此，如果成本不能可靠计量，相关的收入就不能确认。

相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品的成本、商品运输费用等。如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，购买成本能够可靠计量。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。