(一)建造合同结果能够可靠估计
在资产负债表日,建造合同结果能够可靠估计,在这种情况下,企业应当根据完工百分比法确认建造合同收入和合同费用。
【例13-20】中州建筑公司在2016年7月1日承建乙公司的厂房一幢,合同总收入为6 000 000元,预计合同总成本为4 000 000元,工期为1年半,预计在2017年年末完工。2016年下半年,中州建筑公司为此发生的费用为:人工费用300 000元,用银行存款支付900 000元;年末实际收到的工程款为1 600 000元。2017年,中州建筑公司为此发生的费用为:人工费用700 000元,用银行存款支付2 100 000元;年末实际收到的工程款为4 400 000。采用完工百分比法确认收入与费用。中州建筑公司的会计处理如下:
(1)2016年发生工程施工成本。
借:工程施工——厂房 1 200 000
贷:应付职工薪酬 300 000
银行存款 900 000
(2)2016年末,按累计发生的合同成本占合同总成本的比例测算完工进度。
完工进度=1 200 000/4 000 000×100%=30%
应收工程款=6 000 000×30%=1 800 000(元)
本年确认的合同收入=6 000 000×30%=1 800 000(元)
本年确认的合同费用=4 000 000×30%=1 200 000(元)
本年确认的合同毛利=1 800 000-1 200 000=600 000(元)
借:银行存款 1 600 000
应收账款 200 000
贷:工程结算 1 800 000
借:主营业务成本 1 200 000
工程施工——毛利 600 000
贷:主营业务收入 1 800 000
(3)2017发生施工成本。
借:工程施工——厂房 2 800 000
贷:应付职工薪酬 700 000
银行存款 2 100 000
(4)2017年末,按累计发生的合同成本占合同总成本的比例测算完工进度。
完工进度=(1 200 000+2 800 000)/4 000 000×100%=100%
应收工程款=6 000 000×100%-1 600 000=4 400 000(元)
本年确认的合同收入=6 000 000×100%-1 800 000=4 200 000(元)
本年确认的合同费用=4 000 000×100%-1 200 000=2 800 000(元)
本年确认的合同毛利=4 200 000-2 800 000=1 400 000(元)(www.xing528.com)
借:银行存款 4 400 000
贷:工程结算 4 200 000
应收账款 200 000
借:主营业务成本 2 800 000
工程施工——毛利 1 400 000
贷:主营业务收入 4 200 000
(5)工程完工,结转工程施工与工程结算余额。
借:工程结算 6 000 000
贷:工程施工——厂房 4 000 000
——毛利 2 000 000
(二)建造合同的结果不能够可靠估计
【例13-21】中州建筑公司与丙公司签订一份建筑合同,合同总金额为3 000 000元。第1年实际工程成本为500 000元。年末时中州建筑公司对该工程的完工进度无法可靠确定,但双方都能履行合同规定的义务。年末中州建筑公司的会计处理如下:
借:主营业务成本 500 000
贷:主营业务收入 500 000
假定【例13-21】中丙公司第1年不能完全履行合同义务,中州建筑公司只收到丙公司300 000元的结算价款,其余款项很可能收不回来。年末中州建筑公司的会计处理如下:
借:主营业务成本 500 000
贷:主营业务收入 300 000
工程施工——毛利 200 000
(三)建造合同预计损失
建造承包商正在建造的资产,类似于工业企业的在产品,性质上属于建造承包商的存货,期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入,就形成了合同预计损失,应当提取存货跌价准备,并计入当期损益。合同完工时,将已提取的存货跌价准备冲减合同费用。
【例13-22】中成造船厂为D公司建造一艘船舶,签订一项总额为8 000 000元的固定造价合同。工程于2015年2月开建,预计2017年3月完工。最初预计工程总成本为7 200 000元,但因材料涨价等原因,至2016年末时,预计工程总成本调整为8 600 000元。中成造船厂按计划完成了造船合同,工程质量合格。不考虑其他税费因素,中成造船厂的会计处理如下:
(1)2016年末计提存货跌价准备。
借:资产减值损失 600 000
贷:存货跌价准备 600 000
(2)2017年工程全部完工。
借:存货跌价准备 600 000
贷:主营业务成本 600 000
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