会计差错：正确的更正方式

（一）当期差错

对于发生的当期差错，应当调整当期相关项目，对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错以及以前年度的非重要会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的以前年度的重要会计差错，应当调整以前年度的相关项目。

（二）前期差错

前期差错，可分为不重要的前期差错和重要的前期差错。

1.不重要的前期差错的会计处理

不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。

【例17-4】甲公司2016年发现，2015年从承租单位收到两年度的房屋租金收入20 000元，账上借记“银行存款”20 000元，贷记“预收账款”20 000元，2015年年底未做任何调整分录。由于该差错属于不重要的前期差错，不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下：

借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　10 000

【例17-5】甲公司在2016年12月31发现，2015年1月1日开始计提折旧的一台管理用设备，价值为4 000元，在2016年全部计入当期管理费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值及税费等因素，甲公司的会计处理如下：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　2 000

2.重要的前期差错的会计处理

重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。如果财务报表项目的遗漏或错误表述可能影响财务报表使用者根据财务报表所做出的经济决策，则该项目的遗漏或错误是重要的。

对于重要的前期差错，企业应采用追溯重述法进行更正，即在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

应用追溯重述法一般需要以下几个步骤：

第一步，确认前期差错。

第二步，确定前期差错的影响数。

第三步，进行相关会计处理。对于发现的重要前期差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益。

第四步，调整财务报表相关项目金额。在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的前期差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在发生的当期已经更正；对于比较财务报表以前的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字一并调整。

第五步，在财务报表附注中披露前期差错。

【例17-6】甲公司在2016年发现，2015年公司漏记一项固定资产的折旧费用600 000元。所得税申报表中未扣除该项费用，税法允许调整应交所得税。假定所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。甲公司的会计处理如下：

（1）前期差错的分析。

少计折旧费用　　　　　　　　　　　　　　600 000

多计所得税费用（600 000×25%）　　　　　150 000(www.xing528.com)

多计净利润　　　　　　　　　　　　　　　450 000

多计应交税费（600 000×25%）　　　　　　150 000

多提法定盈余公积　　　　　　　　　　　　45 000

多提任意盈余公积　　　　　　　　　　　　22 500

（2）编制有关项目的调整分录。

①补提折旧

借：以前年度损益调整——管理费用　　　　600 000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　600 000

②调整应交所得税

借：应交税费——应交所得税　　　　　　　150 000

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　150 000

③将“以前年度损益调整”账户的余额转入利润分配

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　450 000

　　贷：以前年度损益调整——本年利润　　450 000

④调整利润分配有关数字

借：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　45 000

　　　　　　——任意盈余公积　　　　　　22 500

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　67 500

（3）财务报表的调整和重述。

甲公司2016年年末资产负债表中的“年初余额”栏、利润表中的“上期金额”栏和所有者权益变动表中“上年年末余额”相关数据，应按调整后的年初数为基础编制，调整后的项目金额如下：

①资产负债表项目：累计折旧调增600 000元；应交税费调减150 000元；盈余公积调减67 500元；未分配利润调减382 500元。

②利润表项目：管理费用调增600 000元；所得税费用调减150 000元；净利润调减450 000元。

③所有者权益变动表项目（前期差错更正项目中上年金额）：盈余公积调减67 500元；未分配利润调减382 500元。

④财务报表附注说明：本年度发现2015年漏记固定资产折旧600 000元，在编制2015年与2016年可比财务报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2015年虚增净利润及留存收益450 000元，少计累计折旧600 000元。