通过刚才材料费用的确认和归集,可以确定本期耗用的材料费。其中有些材料费只为某一个成本计算对象耗用,则该材料费可以直接计入产品成本;但如果材料费是为多个成本计算对象共同耗用的,则应在各成本计算对象中进行分配,分配时所采用的分配方法,要取决于所选分配标准(如产品体积、重量、售价、定额)同材料费和产品之间是否有直接关系。所以,分配标准不同就形成了不同的分配方法,在这里我们先了解重量分配法,然后再学习掌握定额耗用量分配法。
(一)重量分配法
当材料耗用量与产品重量有明显的正比例关系时,其共同消耗的材料费用可以采用重量分配法。
例2-1 假设某公司7月生产A、B两种产品,共同耗用原材料6 000元,本月生产A产品500千克,B产品1 500千克。
材料费用分配率=6 000÷(500+1 500)=3元/千克
A产品应负担的材料费用=500×3=1 000元
B产品应负担的材料费用=1 500×3=4 500元
(二)定额耗用量分配法
原材料消耗定额制定比较准确的企业,可以采用此类方法分配材料费用。由于表示材料消耗定额的方式有两种:定额消耗量和定额费用,所以也就分为了以下两种方法。
定额消耗量=单位产品消耗量定额×实际产量
定额费用=单位产品材料费用定额×实际产量
1.定额消耗量分配法(用于多种产品共同耗用一种材料情况下)
方法①:
某种产品应分配的材料费=该产品定额消耗量×费用分配率
方法②:
某产品实际应承担的材料消耗量=该产品的材料定额消耗量×消耗量分配率
某产品应分配的材料费=该产品的实际材料消耗量×材料单价
当运用②方法,消耗量分配率的结果有三种:即>1,<1,=1
当>1时,表示超支,即材料实际消耗量超出定额要求。
当=1时,表示达标,即材料实际消耗量刚刚达到定额要求。
当<1时,表示节约,即材料实际消耗量低于定额要求。
所以,方法②不仅可以用来分配材料费,而且还可以帮助企业考核材料定额消耗量的执行情况,从消耗量的角度来看定额完成情况,考核部门业绩和修订定额。
例2-2 某企业生产甲、乙两种产品,共同耗用原材料6 000公斤,每公斤1.44元,共计8 640元。生产甲产品1 200件,单件甲产品原材料消耗定额为3公斤;生产乙产品800件,单件乙产品原材料消耗定额为1.5公斤。
方法①:
甲产品应负担的材料费=1 200×3×1.8=6 480元(www.xing528.com)
乙产品应负担的材料费=800×1.5×1.8=2 160元
方法②:
甲产品应负担的实际材料消耗量=1 200×3×1.25=4 500公斤
甲产品应负担的材料费=4 500×1.44=6 480元
乙产品应负担的实际材料消耗量=800×1.5×1.25=1 500公斤
乙产品应负担的材料费=1 500×1.44=2 160元
2.定额费用分配法(用于多种产品共同耗用多种材料情况下)
分配标准:材料定额费用
某种产品应分配的材料费=该产品的材料定额费用×费用分配率
例2-3 同上例2-2,用定额成本法进行分配
单位甲产品原材料定额费用=3×1.44=4.32元/件
单位乙产品原材料定额费用=1.5×1.44=2.16元/件
甲产品应负担的材料费=1 200×4.32×1.25=6 480元
乙产品应负担的材料费=800×2.16×1.25=2 160元
各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配汇总表进行的,根据本月全部领料单、退料单和其他有关资料,按照领用的车间、部门和材料的类别进行编制,如下表2-4所示。
表2-4 材料费用分配汇总表
依据“材料费用分配汇总表”编制会计分录如下:
借:基本生产成本——甲产品 9 080
基本生产成本——乙产品 5 160
辅助生产成本——供水车间 500
辅助生产成本——供电车间 900
制造费用——基本车间 2 360
管理费用 640
贷:原材料 18 640
从理论上来讲,燃料费用实际也属于材料费用的范畴,因此燃料费用的归集和分配方法,与原材料费用的方法相同。但是如果燃料费用在产品成本中所占比重较大时,为了加强对能源消耗的分析和考核,应将原材料一级科目下的“燃料”明细科目设置为一级账户,同时在产品成本项目中增设“燃料及动力”成本项目,对燃料费用进行单独核算。
根据领料用途可确定燃料费用为哪一产品生产或部门领用的,分别记入“基本生产成本”“辅助生产成本”及其所属明细账的“燃料及动力”成本项目,或“制造费用”“管理费用”“销售费用”及其所属明细账的有关费用项目,而对不能从领料凭证直接确定燃料费用为哪一种产品耗用(几种产品共同耗用)的,则需要采用适当的方法分配计入各种产品成本。分配方法可以是重量分配法,定额耗用量分配法等方法。材料费用的核算方法同上例,此处不再赘述。
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