简化分批法在金悦工厂的应用及制造费用计算

例　金悦工厂下设一个基本生产车间，小批生产A、B、C三种产品，各月完工批次较少，采用简化分批法计算产品成本。有关核算资料如下：

1.2017年5月末结存在产品2批：501批次A产品3件，502批次B产品5件，月末在品成本及生产工时资料见基本生产成本二级账及产品成本明细账，汇总数据如表4－8所示。

表4－8　金悦工厂5月未完工批次费用及工时统计表

2.2017年6月新投产603批次C产品9件。本月所有批次产品发生的生产费用核算如下：

（1）账户设置。根据5月末结存批次情况以及6月新增批次情况，应该开设501＃、502＃、603＃三批产品的基本生产成本明细账三张如表4－11、表4－12、表4－13所示；开设基本生产车间二级账一张，如表4－10所示；以及制造费用明细账一张如表4－9所示。

（2）材料费用核算。6月各批产品共领用材料80 000元，根据“领料凭证汇总表”可知，各批材料均各自领料为直接计入费用，其中：本月投产的603＃C产品耗用61 500元，上月投产的502＃B产品耗用10 000元，基本生产车间机物料消耗8 500元。

根据上述资料编制会计分录：

借：基本生产成本——603＃　61 500

基本生产成本——502＃　10 000

制造费用　8 500

贷：原材料　80 000

（3）工资费用核算。根据“工资费用分配汇总表”可知，本月共发生工资费用25 500元，其中，基本生产车间工人工资19 500元，车间管理人员工资6 000元。

借：基本生产成本——基本生产车间　19 500

制造费用　6 000

贷：应付职工薪酬——工资　25 500

（4）基本生产车间本月应计提固定资产折旧费2 500元。

借：制造费用　2 500

贷：累计折旧　2 500

（5）用银行存款支付基本生产车间其他支出6 720元。

借：制造费用　6 720

贷：银行存款　6 720

（6）6月生产工时记录。

6月共耗用工时8 250小时，其中：501＃A产品耗用500小时，502＃B产品耗用1 000小时，603＃C产品耗用6 750小时。

（7）6月各批次产品完工情况。

501＃A产品全部完工；502＃B产品完工2件，按计划成本和定额工时分别结转完工产品的直接材料费用和生产工时，单位产品的计划直接材料费用为3 250元，工时定额为750小时；603＃C产品本月投产均未完工。

（一）根据上述资料及会计分录登记制造费用明细账

根据本月发生的业务及会计分录登记“制造费用”明细账，如表4－9所示，汇总本月发生的制造费用，并将其结转入“基本生产成本”二级账。(https://www.xing528.com)

编制的结转分录为：

借：基本生产成本——基本生产车间　23 720

贷：制造费用　23 720

（二）根据上述资料登记基本生产成本二级账和明细账

根据本月发生的业务及会计分录登记“基本生产成本”二级账如表4－10所示以及“基本生产成本”明细账如表4－11、表4－12、表4－13所示，计算完工产品总成本和单位成本。

表4－9　制造费用明细账

表4－10　基本生产成本二级账

累计直接人工分配率＝28 050÷12 500＝2.244元／小时

累计制造费用分配率＝35 220÷12 500＝2.817 6元／小时

表4－11　基本生产成本明细账

表4－12　基本生产成本明细账

续表

表4－13　基本生产成本明细账

（三）结转完工产品成本

根据上述计算结果，结转完工产品的成本，并编制结转分录。

表4－14　金悦工厂完工产品成本汇总表

借：库存商品——A产品　22 654

库存商品——B产品　12 092.4

贷：基本生产成本——501＃　22 654

基本生产成本——502＃　12 092.4