会计的记账基础：权责发生制与收付实现制

由于有了会计分期的前提条件，就有了本期和非本期的区别，也有必要划分不同会计期间的收益与费用的界限，因而就产生了记账基础问题。会计记账基础是进行会计处理时，以何种标准确认、计量和报告会计要素的基础。我国的会计记账基础有权责发生制和收付实现制两种。对企业而言，主要采用权责发生制。为了真实、公允地反映会计期间的财务状况和经营成果，我国《企业会计准则——基本准则》规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。

权责发生制又称应收应付制或应计制，主要是从时间上规定会计确认的基础。其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收益和费用。凡属于本期已经获得的收入或本期应负担的费用，不论其款项是否收到或款项是否付出，都作为本期的收入或费用处理；反之，凡是不应归属于本期的收入或费用，即使款项已经收到或付出，都不作为本期的收入或费用处理。

建立在权责发生制基础上的会计处理可以正确地将收入与费用相配比，以便正确计算当期损益。收入与费用配比是指企业在进行会计核算时，收入与其相关的成本费用应当配比，同一会计期间的各项收入与该收入相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。当确认某一个会计期间已经实现的收入之后，就必须确定与该收入有关的已经发生了的费用，这样才能正确确定该期间的损益。例如企业销售商品实现了收入，同时应确认为取得该项销售收入付出了多少代价，即该批销售商品的制造成本，这样便于计算产品利润。因此，企业作为营利组织一般采用权责发生制作为记账基础。

收付实现制是以现金的实际收到或付出作为标准确定本期的收入或费用。凡是本期获得的收入和支出的费用，不管是否属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期没有收到和未曾支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。这种记账基础比较简便，它注重反映企业的支付能力。但收付实现制对各期损益的确定不够合理，因为按现金的实际收支确定的收益不能代表当期的真正经营成果，当期收到的现金可能是上期经营的成果，而当期付出的现金又可能是以后期间才能带来的成果。这种记账基础主要应用于非营利组织。我国行政单位主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。

现举例说明权责发生制下会计处理的特点。

［例1-1］企业于1月10日销售商品一批，1月12日收到货款。

分析：这笔销售业务在1月份即实现了销售收入又收到了货款，不论按权责发生制还是按收付实现制，其处理结果相同，都应作为1月份的收入入账。

［例1-2］企业于1月31日支付本月水电费。

分析：这笔水电费业务是在1月份发生的，而且又支付了款项，不论按权责发生制还是按收付实现制，其处理结果相同，都应作为1月份的费用入账。(www.xing528.com)

［例1-3］企业于1月15日销售商品一批，双方约定于下个月收取货款。

分析：这笔销售业务在1月份实现了销售收入，但没有收到货款，按权责发生制要求，收入的确认应以是否实现为标志，而不以是否收到现金为标志，应在1月份确认收入。如果按收付实现制的要求，则要在下月份实际收到货款时确认收入。

［例1-4］企业于1月20日收到购货单位的一笔定金，但按合同约定，所售商品于下个月交货。

分析：这笔业务在1月份并没有交货，即并没有形成向对方收取货款的权利，虽然在本月收到了现金，但按权责发生制的要求，不能在1月份确认收入，而应在下月交货以后再确认收入。而按收付实现制的要求，1月份收到的定金确认为1月份的收入。

［例1-5］企业于1月25日预付了下半年的报纸杂志费。

分析：这笔业务在1月份支付了现金，但费用的发生应属于下半年，按权责发生制的要求，不能将这笔支出确认为1月份的费用，而应确认为下半年各月的费用。而按收付实现制的要求，这笔支出要确认为1月份的费用。

［例1-6］企业于1月28日购买了一批办公用品，但与卖方约定款项在下个月支付。

分析：这笔业务在1月份发生了办公经费，但没有支付现金，按权责发生制的要求，应确认为1月份的费用。而按收付实现制的要求，这笔支出要确认为下个月的费用。