记账凭证的填制与签名或盖章要求

（一）记账凭证的基本内容

记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类、整理，并确定会计分录而填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。

由于记账凭证所反映的经济业务内容不同，其格式亦有所不同，但作为确定会计分录和进行款项收付、账簿记录的依据，必须反映经济业务归类核算的项目、填制依据以及有关人员的责任，因此，记账凭证必须具备以下基本内容：

（1） 记账凭证的名称；

（2） 填制凭证的日期；

（3） 记账凭证的编号；

（4） 经济业务内容摘要；

（5） 会计科目（包括总账科目和明细科目）的名称、记账方向和金额；

（6） 所附原始凭证的张数；

（7） 填制凭证人员、复核人员、记账人员、会计主管等有关人员的签名或盖章。收款和付款记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。

（二）记账凭证的种类

1. 记账凭证按其用途划分，有专用记账凭证和通用记账凭证两类

（1） 专用记账凭证

专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用凭证按其反映的经济业务内容的不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

① 收款凭证。收款凭证是用以反映现金和银行存款收入业务的记账凭证，根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制而成。实际工作中，出纳人员应根据会计管理人员或指定人员审核批准的收款凭证作为记录货币资金的收入依据。出纳人员根据收款凭证收款（尤其是收入现金）时，要在凭证上加盖“收讫”戳记，以避免差错。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。其格式如表3-8、表3-9所示。

表3-8 收款凭证

表3-9 收款凭证

② 付款凭证。付款凭证是用以反映现金和银行存款支出业务的记账凭证，根据现金和银行存款支出业务的原始凭证填制而成。实际工作中，出纳人员应根据会计主管人员或指定人员审核批准的付款凭证，作为记录货币资金支出并付出货币资金的依据。出纳人员根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖“付讫”戳记，以免重复付款。付款凭证一般也按现金和银行存款分别编制。其格式如表3-10、表3-11所示。

会计实务中，为了避免记账重复，对于现金和银行存款之间的划转业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。即：将现金存入银行时，只编制现金付款凭证；从银行存款提取现金时，只编制银行存款付款凭证。

③ 转账凭证。转账凭证是用以反映与现金和银行存款收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证填制而成。其格式如表3-12所示。

表3-10 付款凭证

表3-11 付款凭证

表3-12 转账凭证

收款凭证、付款凭证和转账凭证分别用以记录货币资金收入事项、货币资金支出事项和转账业务（与货币资金收支无关的业务），为便于识别，各种记账凭证一般印制成不同颜色。

（2） 通用记账凭证

各单位根据会计业务量的多少也可以使用通用记账凭证，通用记账凭证是通用于记录各种性质的经济业务的凭证，其格式与转账凭证完全相同。一般适用于业务量少、凭证不多的企业。(www.xing528.com)

2. 记账凭证按其填制方式不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证两种

（1） 复式记账凭证，是把一项经济业务所涉及的所有会计科目都集中填列在一张记账凭证中。前述各种记账凭证都是复式记账凭证。复式记账凭证可在一张记账凭证上反映一笔完整的经济业务，集中反映会计科目的对应关系，便于了解经济业务的全貌，并可减少记账凭证的数量，但采用复式记账凭证，不便于同时汇总计算每一会计科目的发生额，也不利于会计人员分工记账。

（2） 单式记账凭证，是把一项经济业务所涉及的每个会计科目单独编制记账凭证，每张记账凭证中只填列一个会计科目。

单式记账凭证将一项经济业务所涉及的会计科目及其对应的关系，通过借项记账凭证、贷项记账凭证予以分别反映，每笔经济业务涉及几个会计科目就填制几张记账凭证。所以单式记账凭证又称单项记账凭证。采用单式记账凭证，便于同时汇总计算每一会计科目的发生额，也便于分工记账，但不便于反映经济业务的全貌及会计科目的对应关系。其格式如表3-13、表3-14所示。

表3-13 借项记账凭证

表3-14 贷项记账凭证

需要说明的是，在会计实务中，为了简化登记总账的手续，可以根据汇总记账凭证或科目汇总表登记总账。由于它们是根据记账凭证所编制的，所以汇总记账凭证或科目汇总表也属于记账凭证的范畴。

（三）记账凭证的填制要求

记账凭证作为登记账簿的直接依据，其填制必须以原始凭证为依据。具体填制除严格按上述原始凭证的填制要求填制外，还应注意以下填制要求：

1. 凭证摘要简明

记账凭证的摘要栏要用简练明确的语句概括经济业务内容的要点，这主要是为了便于查阅凭证和登记账簿。

2. 业务记录明确

不能把不同类型的经济业务合并填制在一张记账凭证上，这主要是为了明确经济业务的来龙去脉和科目对应关系。

3. 科目运用准确

必须按规定的会计科目及其核算内容，正确编制会计分录，确保科目的准确运用。

4. 附件数量完整

记账凭证所附的原始凭证必须完整无缺，并在记账凭证上注明原始凭证的张数，以便核对摘要及所编会计分录是否准确无误。对于同一张原始凭证需填制两张记账凭证的（如采用单式记账凭证格式），可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证之后，并在未附原始凭证的记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号或附原始凭证复印件，以便查阅。如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。对于结账和更正错账的记账凭证，可以不附原始凭证。

5. 填写内容齐全

记账凭证中的各项内容必须填写齐全，并按规定程序办理签章手续，不得简化。记账凭证填制完业务后，如有空白，应自最后一笔金额数字下的空白处划线注销。

6. 凭证顺序编号

记账凭证应按业务发生顺序按不同种类的记账凭证按月连续编号，即每月从1号编起。若一笔经济业务，需填制多张记账凭证的，可以采用分数编号法编号。如2 1/2、2 2/2。

（四）记账凭证的审核

由于记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制的，对记账凭证的审核，也就是对原始凭证的复核，要做到证证相符。记账凭证的审核内容主要包括：

1. 填制依据是否真实

对所附原始凭证进行审核，主要审核原始凭证的合法性、真实性、完整性与正确性。所附原始凭证的张数及其内容是否与记账凭证一致。

2. 审核记账凭证的完整性和正确性

根据记账凭证的要素，逐项审核记账凭证的各项目是否按规定填写齐全，有关签章手续是否完备，审核记账凭证的摘要，应借、应贷会计科目是否规范，科目对应关系是否清晰、完整，金额计算是否正确。

在审核过程中若发现错误应查明原因，及时更正。只有经过审核无误后的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。