长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠计量等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。
1.长期股权投资成本法
成本法是指企业持有的长期股权投资按初始投资成本进行计量的方法。当前采用成本法核算的长期股权投资，是指企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业在其个别财务报表中对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
成本法下，长期股权投资成本法下的核算内容包括以下几点：
（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。
（2）被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。
例5-12 甲公司投资于乙公司，有关情况如下：
（1）甲公司2×12年1月1日通过支付5000万元购买乙公司80%的股权，作为长期股权投资，乙公司成为甲公司的子公司，属于非同一控制下的企业合并。后续计量采用成本法核算。甲公司的账务处理如下：
借：长期股权投资——乙公司 50000000
贷：银行存款 50000000
（2）2×12年4月1日，乙公司宣告分派2×11年现金股利800万元，甲公司应收64万元：
借：应收股利 6400000
贷：投资收益 6400000
（3）2×12年12月31日，乙公司计算出本年实现净利润2000万元，甲公司因采用成本法核算，不作账务处理。
2.长期股权投资的权益法
权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
（1）权益法的适用范围。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算。
（2）长期股权投资权益法下的核算。长期股权投资采用权益法核算时，“长期股权投资”科目应当分别设置“成本”“损益调整”“其他权益变动”等科目进行明细核算。其中：“成本”明细科目，反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整长期股权投资初始投资成本后形成的账面价值。“损益调整”明细科目，反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额。“其他权益变动”明细科目，反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，应由投资企业享有或承担的份额。
1）初始投资成本的调整。投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理。
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。
初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。
例5-13 甲公司于2×12年1月取得乙公司30%的股权，实际支付的价款为3000万元。甲公司取得投资时被投资单位所有者权益公允价值为7500万元，因此能对乙公司施加重大影响。甲公司作会计分录如下：
由于甲公司初始投资成本（3000万元）大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额[2250万元（7500×30%）]。
借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 30000000
贷：银行存款 30000000
例5-14 沿用例5-13，假定上述取得投资时点上的被投资单位的净资产的公允价值为12000万元，其他条件不变。
由于甲公司初始投资成本（3000万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额[3600万元（12000×30%）]。作会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本（乙公司） 36000000
贷：银行存款 30000000
营业外收入 6000000
2）投资损益的确认。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。即按应享有的收益份额，借记或贷记“长期股权投资（损益调整）”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资（损益调整）”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。(www.xing528.com)
如果被投资单位分派股票股利，投资企业不进行财务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。
例5-15 沿用例5-14资料，2×12年12月31日乙公司净利润为500万元，2×13年4月1日乙公司宣告派发现金股利200万元，则甲公司账务处理如下：
（1）2×12年12月31日时：
借：长期股权投资——损益调整（乙公司） 1500000
贷：投资收益（500×30%） 1500000
（2）2×13年4月1日时：
借：应收股利（2000000×30%） 600000
贷：长期股权投资——损益调整（乙公司） 600000
3）超额亏损的确认。按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，具体应按照以下顺序处理：
首先，减记长期股权投资的账面价值。
其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果有，则应以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。
企业在实务操作过程中，在发生投资损失时，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。在长期股权投资的账面价值减记至零以后，考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，继续确认的投资损失，应借记“投资收益”科目，贷记“长期应收款”等科目；因投资合同或协议约定导致投资企业需要承担额外义务的，按照或有事项准则的规定，对于符合确认条件的义务，应确认为当期损失，同时确认预计负债，借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。
在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记账外备查登记的金额、已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。即应当按顺序分别借记“预计负债”“长期应收款”“长期股权投资”等科目，贷记“投资收益”科目。
例5-16 沿用例5-13，5-14，5-15资料，2×13年12月31日乙公司亏损为12000万元，则甲公司账务处理如下：
“长期股权投资”总账金额=3000+150-60=3090（万元）
甲公司应承担的亏损额=12000×30%=3600（万元）
借：投资收益 30900000
贷：长期股权投资——损益调整（乙公司） 30900000
剩余510万元（3600-3090），记入备查账户。
4）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。
例5-17 甲公司持有乙公司30%的股份，2×12年年末，乙公司因特有的可供出售金融资产公允价值的变动，计入资本公积的金额为600万元，除该事项外，乙公司当期实现的利润为3200万元。投资时有关资产的公允价值与其账面价值相同。不考虑相关的所得税影响。则甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资——其他资产变动（乙公司） 1800000
——损益调整（乙公司） 9600000
贷：资本公积——其他资本公积 1800000
投资收益 9600000
3.长期股权投资的减值
企业应在每年年末对长期股权投资的账面价值进行检查，如果存在减值迹象，应对长期股权投资的可收回金额进行估计。长期股权投资的可收回金额是指长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资的预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。
如果长期股权投资的可收回金额低于其账面价值，应当将该资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提减值准备；借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
例5-18 甲公司持有乙公司的长期股权投资，乙公司因经营问题股票持续下跌，2×12年12月31日甲公司持有乙公司的股票账面价值50万元，当日的收盘价40万元。则甲公司作财务处理：
借：资产减值损失 100000
贷：长期股权投资减值准备 100000
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