规制会计准则与通用会计准则的区别

通用会计准则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）是用于指导企业如何对经济性交易进行会计上合理分类和处理的一个框架性文件。例如，将各种经济性交易分别归类和记录为资产、负债、收入、费用项目的变化。在发达市场经济国家，通用会计准则适用于所有企业。规制会计准则建立在通用会计准则之上，以通用会计框架来编制规制账户。规制会计准则又不同于通用会计准则，它既体现了规制的需要，又体现了明显的行业特色。规制会计准则的出现源于垄断企业的特殊性。电力等垄断企业的生产经营特点与一般企业有着很大的不同。美国最早认识到，为满足规制的需要，规制机构需要为被规制行业建立特殊的会计准则，确定适合垄断行业的会计核算方法，以获得真实有效的会计信息。20世纪30年代末，美国《联邦电力法》（The Federal Power Act，FPA）授权美国的电力规制机构——联邦电力委员会来制定规制会计制度，即“联邦电力法规制下的公用事业和特许经营企业而制定的统一会计制度”（以下简称为《公用电业统一会计制度》）。该会计制度适用于《联邦电力法》规制下的所有公用事业，以及所有遵循美国能源规制委员会会计规定的特许经营企业。英国也于2001年颁布实施了规制会计制度的讨论稿。日本、澳大利亚、丹麦、芬兰、德国、意大利、卢森堡、葡萄牙、西班牙等国也纷纷对电力等被规制行业制定了具有法律效力的规制会计准则，要求被规制企业进行专门的会计核算，以规范和约束会计账户的核算及会计报表的编制、审计和披露。

规制会计准则与通用会计准则有一些明显的不同。一是适用范围和服务对象的区别。首先，通用会计准则普遍适用于所有类型的企业，规制会计准则只是为被规制企业的会计行为提供一套会计政策和规则，在选择会计政策的空间方面要小于通用会计准则。其次，通用会计准则主要是报告企业的盈利能力、财务状况等信息，以满足投资人等企业外部利益集团的需要，同时也为企业内部管理提供信息；规制会计准则是服务于规制机构和其他相关主体，提供受规制业务的成本、收益和资产等会计信息。二是会计准则的内容存在不同。这些区别主要集中在资产、收入、费用或成本、利润的规定上。美国规制会计准则与通用会计准则的重大区别表现在对电力资产、费用、关联交易等可能影响价格、市场竞争的经济事项提出了不同的核算和披露要求。英国规制会计准则与通用会计准则之间最重要的差别在于资本化的范围、电力设备和工具、资本支出、资本化的利息以及固定资产的再评估方面。(www.xing528.com)