费用的归集与分配初步探究

企业内部各部门或单位在从事生产经营活动时会发生各种费用，这些发生费用的部门或单位也称为成本中心或费用中心。费用的初次归集通常是指在这些费用初始发生时直接归集到其所在的各部门或单位。企业的生产部门、服务部门和管理部门等在各自领用材料、发生职工薪酬或其他直接费用时，通常能直接识别是哪个部门或单位发生的，因而属于直接费用，一般在这些费用发生时可直接归集到该部门或单位。

企业生产经营活动发生的各种费用中有一些在初始发生时与多个部门或单位相关，如材料的储存及整理费用、公用的厂房或办公楼的折旧费用、全厂的财产保险费用等，这些费用对各部门来说就是间接费用，通常称为共同费用，对这些共同费用应当选择适当的计量标准作为分配基础向各受益的部门或单位进行分配。至于如何选择共同费用的分配基础则要取决于企业的实际情况，没有统一标准。一般比较常见的分配基础如生产计划调度人员工资可以按直接人工工时基础分配、厂房租金可以按用房面积基础分配、工厂财产保险费和设备折旧费可以按设备价值基础分配、材料储存整理费可按领用材料成本基础分配等等。有关共同费用的分配可按以下公式计算：

也可以采用按比例分配的方法，计算公式如下：

【例3-1】南方机械制造公司有三个服务部门：供电部门、供水部门和维修部门；有两个生产部门：成型部门和装配部门，其产品的制造过程依次经由成型部门和装配部门。此外，本例忽略行政管理部门。2019年8月发生的与各部门相关的共同费用包括：生产计划和调度人员薪酬46 000元，厂房租金320 000元，工厂财产保险费70 000元，设备折旧费140 000元，原材料储存和整理费77 500元，总计653 500元。

该公司经过分析确定，其各种共同费用所选择的分配基础为：生产计划和调度人员的薪酬按各部门直接人工工时分配，厂房租金按各部门所使用的厂房面积分配，工厂财产保险费和设备折旧费按各部门设备价值分配，原材料储存和整理费按各部门领用的材料成本分配。各部门8月所耗用的直接人工工时、使用的厂房面积、使用的设备价值和领用的原材料成本数据如表3-1所示。

表3-1　各部门使用的资源数据(www.xing528.com)

根据上述当月各项共同费用的发生额和表3-1中各部门的分配基础（即所使用的资源）数量，计算各项共同费用分配率如表3-2所示。

表3-2　共同费用分配率计算表

根据表3-1中各部门的共同费用分配基础数量和表3-2的共同费用分配率，对共同费用进行初次分配的结果如表3-3所示。除了发生的与各部门相关的共同费用外，该公司各部门发生的可直接认定并归属于各该部门的直接费用，根据领料单、工资表、费用支出单等原始凭证直接归入各部门，并记入专设的明细分类账，表3-3中的第一行为各部门当月发生的直接费用金额。

表3-3　各部门的直接费用及共同费用分配表　单位：元

通过费用的初次归集和分配，企业当期发生的全部费用都已归集到各相关部门，而对于归集到各服务部门和生产部门的生产费用还将经过分配，甚至再分配才能计入企业的最终产品或劳务，成为产品或劳务成本。