变动成本法的优缺点简析

（一）变动成本法的优点

变动成本法是适应面向未来、加强企业内部经营管理而产生的，它具有以下优点：

1.能够促使企业重视销售，防止盲目生产

采用变动成本法计算营业利润，在产品的售价、单位变动成本、固定成本和销售结构水平不变的条件下，营业利润直接与产品销售量挂钩，与销售量呈同方向变动，即当某期销售量比上期增加时，营业利润也比上期增加；当某期销售量比上期减少时，营业利润也比上期减少，如表4-17所示；在一个较长的时期内，当任意两期销售量相同时，营业利润也相同，如表4-14所示。因此，变动成本法所确定的营业利润真正成了反映企业销售状况好坏的晴雨表，从而促使企业重视销售环节，搞好销售预测，做到以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。

采用完全成本法确定的营业利润则不具备上述功能，在产品的售价、单位变动成本、固定成本和销售结构水平不变的条件下，看不出营业利润与销售量的关系，甚至有可能会出现奇怪现象，即当某期销售量比上期增加时，营业利润却比上期减少；当某期销售量比上期减少时，营业利润却比上期增加；在一个较长的时期内，当任意两期销售量相同时，营业利润却可能不同，尤其是当某期销售量与上期相同但当期生产量增加时，该期的营业利润却比上期增加，如表4-15中2020年销售量与2019年相同，均为3 000件，但由于2020年生产量比2019年多1 000件，使得期末产成品存货分配了更多的固定制造费用，从而导致2020年的营业利润比2019年增加了6 000元。由此可见，采用完全成本法更容易助长企业为了增加营业利润而盲目扩大生产、忽视销售的不良倾向。

2.能提供企业管理层进行经营预测和短期经营决策的有用信息

变动成本法所提供的变动成本信息能帮助企业管理层实施本量利分析，有利于准确预测经营前景、规划未来，如预测盈亏平衡点，对目标利润、目标销售量进行规划，编制弹性预算等，都是建立在变动成本法基础之上的。此外，在进行短期生产经营决策时，利用变动成本信息对各种方案进行边际贡献分析，有助于管理人员做出正确的经营决策，然而完全成本法提供的成本信息是做不到这些的。

3.有利于企业加强成本控制和正确进行业绩评价

采用变动成本法，由于产品变动生产成本不受固定制造费用的影响，使得变动生产成本的升降最能反映供应部门和生产部门的工作业绩。通过对变动生产成本事前制定合理的定额或标准成本并建立弹性预算进行日常控制，可以直接分析出因成本控制工作的好坏而导致的成本升降原因，并能与由产量变动所引起的成本升降清楚地区别开，因而能够正确地评价各部门的工作业绩。同时，将固定成本指标分解落实到各个责任单位，并通过制定费用预算进行控制，可以调动各责任单位降低成本的积极性。(www.xing528.com)

4.简化成本计算

采用变动成本法，把固定制造费用列为期间费用，从边际贡献中直接扣除，不需要在成本计算对象之间进行分配，这就大大简化了间接费用的分配过程，避免了间接费用分配中的主观随意性。

（二）变动成本法的缺点

1.不符合财务会计的产品成本概念及对外报告的要求

按照企业会计准则的要求，产品成本是指生产过程发生的全部生产成本，应当包括固定制造费用。企业对外编制财务报告时，产品存货的计价和损益的计算都应当以完全成本为基础，而按变动成本法确定的产品存货成本不能被企业外部有关各方承认。

2.不能适应长期决策的需要

变动成本法以相关范围假定为前提，即假定单位变动成本和固定成本在相关范围内保持不变。而在长期决策中，由于涉及的时间较长，要解决诸如增加或减少生产能力和扩大或缩小经营规模的问题，再加上通货膨胀和技术进步等因素的影响，固定成本和单位变动成本的水平不可能长期保持不变，甚至可能会发生很大的变化，这就必然会突破相关范围的限制。因此，变动成本法所提供的资料，对短期决策非常适用，但对长期决策来说就难以胜任了。