联产品加工决策的优化探究

第二章已经介绍了联产品成本的分配问题，且对联合成本分配的主要目的是用于财务会计的存货计价和利润的计算。在生产联产品的企业，有些联产品在分离后既可以立即出售，也可以进一步加工后再出售。因此，这类企业有时就会面临对联产品究竟是直接出售还是进一步加工后再出售的决策问题。

联产品是指投入同一种原材料在同一生产过程中同时生产出来的若干种经济价值较大的产品，如石油化工厂对原油裂化加工分馏出来的汽油、柴油、重油等产品都属于联产品。有些联产品除了可直接出售外，还可以进一步加工，如汽油就可进一步加工成各种标号的油品。在联产品是否进一步加工的决策中，联产品分离前所发生的联合成本，无论是变动成本还是固定成本，都属于无关的沉没成本，分离后进一步加工的可分成本才是相关成本，而相关收入则包括直接出售的有关收入和加工后出售的有关收入。对这类决策问题，一般可采用差量分析法。

【例6-10】一家化工厂同一生产过程生产出M和N两种化工产品。其中，产品M的年产量为2 000吨，产品N的年产量为1 000吨。M和N两种产品分离后可直接出售给一石油公司作为汽油的添加成分。产品M每吨售价为900元，产品N每吨售价为600元。生产两种产品发生的联合生产成本为2 000 000元，按分离点销售价值比例分配联合成本，产品单位成本的计算如表6-24所示。

表6-24　单位成本计算表

假定1 000吨联产品N还可以进一步加工成产品NP后再出售给某塑料企业，进一步加工增加的变动生产成本为每吨400元，进一步加工后每吨NP的售价为1 100元。

要求：做出产品N是直接出售还是进一步加工后再出售的决策。(www.xing528.com)

产品N是直接出售还是进一步加工后再出售的分析如下：

由于要达到分离点必定要发生联合成本，它们在两个可选方案之间没有差别，因而与直接出售还是进一步加工决策无关。编制差量损益分析表如表6-25所示。

表6-25　差量损益分析表　单位：元

由表6-25可见，产品N进一步加工后出售比直接出售多得利润100 000元。由此可得出结论：如果某联产品在分离点之后进一步加工增加的收入超过增加的加工成本（即可分成本），那么联产品继续深加工更有利。