在某些情况下，特别是当企业满负荷工作时，可以按照以下原则对产品定价：如果企业进一步生产盈利性更强的其他产品时，不会导致企业的利润下降，这时的价格就是该产品的最低价格，在最低价格之上的任何增量金额都将会给企业带来更多的利润。
企业在确定某产品的最低价格时，如果资源是稀缺的，则必须考虑生产和销售该产品所耗用资源的机会成本。因此，生产某产品的最低价格应该由两部分构成：
（1）生产和销售该产品所发生的增量成本；
（2）生产和销售该产品所耗用资源的机会成本。
确定产品的最低价格是以相关成本为基础的，但它不可能是产品的最终价格，因为它没有为企业带来任何增量利润。然而，计算产品最低价格对决策是非常有用的，因为低于最低价格的定价是不能被接受的，而任何超过最低价格的定价都会给企业带来增量利润。
【例7-6】希蒙公司决定生产一种新产品，预计该产品的每件变动生产成本如表7-4所示。
表7-4 新产品单位变动生产成本
公司每月固定制造费用预算为60 000元，制造费用按机器工时分配，每月机器工时预算为3 000小时。
如果公司决定生产和销售该新产品，则会受到可用的机器工时的限制，需要占用生产其他产品的机器工时。由于可用的机器生产能力不足，公司规定一年中生产该新产品的机器工时为10 000小时，公司在生产该新产品以外的其他产品时，每机器小时可获得最低边际贡献为20元。
要求：
（1）确定新产品的最低价格。
（2）如果公司希望在新产品的最低价格之上，再获得额外20％的利润，那么新产品的价格应为多少？公司可获得多少额外利润？
有关的计算分析如下：
（1）新产品的最低价格就是生产新产品的增量成本和机会成本之和，如表7-5所示。
表7-5 新产品最低价格计算表
（2）如果公司希望在新产品的最低价格之上加成20％，则新产品的价格为：
因每年有机器工时10 000小时生产新产品，则：
同样，企业在接到特殊订单的情况下，也可以采用最低定价法确定接受特殊订单的保本价格，它是企业所能支付的最低价格。
【例7-7】新美印刷公司为客户提供印刷服务。有一重要的顾客与公司接洽，希望公司为其提供一项特殊的印刷服务，顾客同时要求该订单的价格应该特别优惠。公司总经理考虑到该客户的重要性倾向于接受此订单。
公司的成本会计人员提供了与此订单有关的成本预测资料，如表7-6所示。(www.xing528.com)
表7-6 订单的生产成本预测资料
其他信息包括：
（1）企业的存货中已经具有足够的普通纸，企业的正常生产将使用该纸张。纸张的供应商刚刚通知，该纸张将涨价10％。
（2）企业的存货中也已经包括了完成订单所需的特种纸，这是几个月前为某客户的订单购进所剩余的，这些纸张现在没有其他用途，正打算以200元出售。
（3）所有A级工人的工资按照每周40小时的基本标准支付。该订单的完成将主要在正常工作时间以内，完成此订单只需要10小时的A级工人加班。
（4）所有B级工人的工资也是按照每周40小时的基本标准支付。该订单的完成将主要在正常工作时间以内，完成此订单只需要5小时的B级工人加班。
（5）不需要A级工人和B级工人做其他工作。
（6）所有加班工资均按照正常工资率的150％支付。
要求：
（1）确定企业在既不获利也不亏损条件下该订单的最低可接受价格。
（2）如果企业决定在此价格基础上再加10％的成本加成率，则该订单的价格应为多少？
有关的分析如下：
（1）如果此订单使用普通纸后，公司就要另行额外购进普通纸张，而且价格比现在库存纸张的价格高10％，因而普通纸张的相关成本是重置成本。
（2）特种纸张的相关成本是机会成本，即转手出售的价格。
（3）正常工作时间支付的工资属于无关的共同成本，只有加班工资才是相关成本，即增量成本。
（4）变动制造费用是相关成本，即增量成本，而固定制造费用是无关成本。
根据上述分析，将相关成本汇总确定最低价格，如表7-7所示。
表7-7 订单的最低价格计算表
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