零基预算的优缺点及适用范围

（一）零基预算的含义

零基预算（zero-based budget）全称为“以零为基数的编制计划和预算的方法”。这种编制方法的基本原理是：在编制预算时，对任何一项费用的开支，不是以现有的各项费用开支水平为依据，即不考虑过去的费用开支水平，而是一切以零为起点，从根本上考虑每一项费用是否有开支的必要以及支出数额的大小，经过反复认真地平衡后再行确定各项费用预算。采用这种方法编制的各项费用预算，可以克服过去传统的编制费用预算中存在的缺陷。传统编制费用预算的方法是以现有的费用水平为基础，对其作适当的增减调整后加以确定，这样的编制方法往往使原来不合理的费用开支继续保留下来，造成很大的浪费。

（二）零基预算编制的基本程序

零基预算通常按照以下程序进行编制：

（1）根据企业在预算年度的总体目标以及由此确定的各预算单位的具体目标和业务活动水平，提出相应的费用计划方案，并说明每一项费用开支的理由与金额。

（2）按照“成本—效益分析（cost-benefit analysis）”原则比较每一项费用及相应的效益，评价每项开支计划的重要程度，以便区别对待。

（3）对不可避免的费用项目有限分配资金；对可延缓成本则根据可动用资金情况，按轻重缓急，分级依次安排预算项目，排出各项活动的优先次序。

（4）将资源按重新排出的优先次序分配，尽可能地满足排在前面的业务活动的需要。经过协调具体确定有关指标，逐项下达费用预算。

【例9-3】假定某公司按照零基预算的编制方法编制管理费用预算。经管理部门全体职工的反复讨论，确定以下费用项目及费用金额：房屋租金6 000元、培训费5 000元、研究发展费5 500元、交际应酬费5 500元以及办公费3 000元。

通过对上述费用项目进行分析，大家一致认为房屋租金、培训费和办公费是不可避免的费用支出，其余两项费用可以增减其发生额。对研究发展费和交际应酬费的成本—效益分析结果如表9-23所示。(www.xing528.com)

表9-23　有关费用项目的成本—效益分析

对各费用项目按优先次序进行排队的结果如表9-24所示。

表9-24　费用项目的排列顺序

假定该公司在预算期内可用于管理费用的资金为20 000元，满足前三项不可避免的费用支出后尚余6 000元（20 000-6 000-5 000-3 000）。将这6 000元剩余资金在后两个费用项目之间按其收益金额比例进行分配，其结果如下：

最终，管理费用的预算金额可确定如表9-25所示。

（三）零基预算的优缺点

零基预算具有如下一些优点：首先，以零为起点有可能找出和去除过去的低效率或过时的经营方式，引导职工避免浪费性支出。其次，对所有费用项目进行成本—效益分析，有利于合理地进行资源分配，可以通过将职工引导到以更好的方式去工作来强化激励作用。最后，为管理人员适应企业环境变化提供了预算和计划工具，支出中的过时项目将被找出并被抛弃。

表9-25　管理费用预算

但零基预算也存在一定的缺点。首先，采用零基预算有可能会过分强调短期利益而损害企业的长期利益。其次，管理人员可能需要培训有关职工的零基预算技能，而且编制零基预算的工作量较大，预算成本相对较高。再次，将各项费用支出预算按等级划分具有主观性，易引起部门之间的矛盾。“所有的决策均应该体现在预算中”的错误观点还可能被强化。通常，企业可以每三年至五年编制一次零基预算以减少浪费和低效。