会计要素及其确认：反映企业财务状况

1.资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下特征。

（1）应为企业拥有或者控制的资源

资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该项资源能被企业控制。

企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。一般而言，在判断资产是否存在时，所有权是首先需要考虑的因素。有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。例如，某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产，能获得其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。

（2）预期会给企业带来经济利益

预期会给企业带来经济利益，是指资产具有直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常的生产经营活动；带来经济利益可以指能带来现金或者现金等价物。也可以指能转化为现金或者现金等价物，或者指可以减少现金或者现金等价物流出。

资产预期能为企业带来经济利益是资产的重要特征。例如，企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。如果某一项目预期不能为企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。

（3）是由企业过去的交易或者事项形成的

资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。只有过去的交易或者事项才能形成资产，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不能因此确认存货资产。

将一项资源确认为资产，除需要符合资产的定义外，还应同时满足以下两个条件。

（1）与该资源有关的经济利益可能流入企业

从资产的定义来看，能为企业带来经济利益是资产的一个本质特征。但在现实生产经营中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少实际上有很大的不确定性。因此，资产的确认还应与对经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来。如果编制财务报表时所取得的证据表明，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将该资源作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。

练习题◆多选

6.关于负债，下列说法中正确的有（）。

A.负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的潜在义务

B.符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表

C.如果未来流出企业的经济利益的金额能够可靠地计量，应该确认为预期负债

D.未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量

财务会计系统是一个确认、计量和报告的系统，其中可计量性是确认所有会计要素的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，才能将该资源确认为资产。在实务中，企业取得的许多资产都是发生了实际成本的，如企业购买或者生产的存货，企业购置的厂房或者设备等。对于这些资产，只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠地计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。在某些情况下，企业取得资产时没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，如企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，对于这些资产，尽管它们没有实际成本或者实际成本很小，但是如果其公允价值能够可靠地计量，也被认为符合了资产确认的可计量条件。

2.负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征。

（1）负债是企业承担的现时义务(www.xing528.com)

负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法履行。例如，企业购买原材料形成的应付账款，企业向银行借入款项形成的借款，企业按照税法规定应当缴纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致的企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务、解脱责任的合理预期。

（2）负债预期会导致经济利益流出企业

预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征。只有企业在履行义务时导致经济利益流出企业时，才符合负债的定义；如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。履行现时义务清偿负债，导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产形式偿还，以提供劳务形式偿还，以部分转移资产、部分提供劳务形式偿还，将负债转为资本等。

（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的

负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。只有过去的交易或者事项才形成负债，企业在未来将发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

将一项现时义务确认为负债，除需要符合负债的定义外，还应当同时满足以下两个条件。

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业

从负债的定义看，负债预期会导致经济利益流出企业。但是因履行义务流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益，通常需要进行大量的估计。因此，负债的确认应当与对经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来。如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是导致经济利益流出企业的可能性已不存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

确认负债时，在考虑经济利益流出企业的同时，未来流出的经济利益的金额还应当能够可靠地计量。对于与法定义务有关的流出的经济利益金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定。考虑到经济利益流出通常发生在未来期间，有时未来期间较长，流出的经济利益的金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的流出的经济利益金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑货币时间价值、风险等因素的影响。

3.所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。

练习题◆单选

7.下列各项中会导致所有者权益发生增减变动的是（）。

A.用资本公积转增股本

B.宣告分配股票股利

C.接受投资者投资

D.用盈余公积弥补亏损

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，所有者权益通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润构成。

所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常生产活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期损益的利得。损失是指由企业非日常生产活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期损益的损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。

所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益即企业的净资产，是企业资产总额中扣除债权人权益后的净额，反映所有者（股东）财富的净增加额。通常情况下，企业收入增加会导致资产的增加，相应地会增加所有者权益；企业发生费用会导致负债增加，相应地会减少所有者权益。因此，企业日常经营的好坏和资产负债的质量直接决定着企业所有者权益的增减和资本的保值增值。