与投资性房地产有关的后续支出分为资本化支出和费用化支出两部分。企业为了提高投资性房地产的使用效能,往往需要对投资性房地产进行改建、扩建而使其更加坚固耐用,或者进行装修改善其室内装潢,改扩建或装修支出满足资本化条件的,应当将其资本化,记入投资性房地产的成本。企业对投资性房地产进行日常维护所发生的支出等,不满足投资性房地产确认条件的,应当予以费用化,记入当期损益。
1.资本化的后续支出
企业对某项投资性房地产进行改扩建或装修等再开发且将来仍将其作为投资性房地产的,再开发期间应继续将其作为投资性房地产进行核算,再开发期间不计提折旧或摊销。企业应当在“投资性房地产”科目下增设“在建”明细科目,对资本化的后续支出进行核算。
例8-6 2017年3月,龙腾公司与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期,该厂房按照成本模式进行后续计量,原价为2000万元,已计提折旧600万元。为了提高厂房的租金收入,龙腾公司决定在租赁期满后对厂房进行改扩建,并与丙企业签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日,与乙企业的租赁合同到期,厂房随即进入改扩建工程。12月15日,厂房改扩建工程完工,共发生支出150万元,即日起按照租赁合同出租给丙企业。本例中,改扩建支出属于资本化的后续支出,应当记入投资性房地产的成本。龙腾公司应编制如下会计分录(金额单位为万元):
(1)2017年3月15日,投资性房地产转入改扩建工程时:
(2)2017年3月15日至12月15日,改扩建工程共发出支出150万元时:
(2)2017年3月15日至12月15日,改扩建工程共发出支出150万元时:
(3)2017年11月10日,改扩建工程完工时:
(3)2017年11月10日,改扩建工程完工时:
例8-7 2017年3月,龙腾公司与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入,龙腾公司决定在租赁期满后对厂房进行改扩建,开与丙企业签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日,与乙企业的租赁合同到期,厂房随即进入改扩建工程。11月10日,厂房改扩建工程完工,共发生支出150万元,即日起按照租赁合同出租给丙企业。3月15日该厂房的账面余额为1200万元,其中成本为1000万元,累计公允价值变动为200万元。假设龙腾公司对投资性房地产采用公允价值模式进行计量。龙腾公司应编制如下会计分录(金额单位为万元):
(1)2017年3月15日,投资性房地产转入改扩建工程时:
例8-7 2017年3月,龙腾公司与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入,龙腾公司决定在租赁期满后对厂房进行改扩建,开与丙企业签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日,与乙企业的租赁合同到期,厂房随即进入改扩建工程。11月10日,厂房改扩建工程完工,共发生支出150万元,即日起按照租赁合同出租给丙企业。3月15日该厂房的账面余额为1200万元,其中成本为1000万元,累计公允价值变动为200万元。假设龙腾公司对投资性房地产采用公允价值模式进行计量。龙腾公司应编制如下会计分录(金额单位为万元):
(1)2017年3月15日,投资性房地产转入改扩建工程时:(www.xing528.com)
(2)2017年3月15日至11月10日,改扩建工程共发生支出150万元时:
(2)2017年3月15日至11月10日,改扩建工程共发生支出150万元时:
(3)2017年11月10日,改扩建工程完工时:
(3)2017年11月10日,改扩建工程完工时:
需要注意的是,投资性房地产的租赁合同到期,企业对其进行改扩建或装修等,工程完工后不再用于出租而是转为自用的,应当将投资性房地产的账面价值转入“在建工程”账户,并通过“在建工程”账户归集改扩建或装修工程的资本化支出,待工程完工后,由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。
2.费用化的后续支出
与投资性房地产有关的后续支出,不满足投资性房地产确认条件的,应当在发生时记入当期损益,借记“其他业务成本”科目,贷记“银行存款”等科目。
例8-8 龙腾公司对某项投资性房地产进行日常维修,发生维修支出25000元。本例中,日常维修支出属于费用化的后续支出,应当记入当期损益。龙腾公司应编制如下会计分录:
需要注意的是,投资性房地产的租赁合同到期,企业对其进行改扩建或装修等,工程完工后不再用于出租而是转为自用的,应当将投资性房地产的账面价值转入“在建工程”账户,并通过“在建工程”账户归集改扩建或装修工程的资本化支出,待工程完工后,由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。
2.费用化的后续支出
与投资性房地产有关的后续支出,不满足投资性房地产确认条件的,应当在发生时记入当期损益,借记“其他业务成本”科目,贷记“银行存款”等科目。
例8-8 龙腾公司对某项投资性房地产进行日常维修,发生维修支出25000元。本例中,日常维修支出属于费用化的后续支出,应当记入当期损益。龙腾公司应编制如下会计分录:
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