股份有限公司应设置“股本”账户，核算公司实际发行股票的面值总额。除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”账户，核算投资者投入资本的增减变动情况。
企业收到所有者投入企业的资本后，应根据有关原始凭证（如投资清单、银行通知单等），区分不同的出资方式进行会计处理。
1.实收资本（或股本）取得的核算
（1）接受现金资产投资
股份有限公司发行股票收到现金资产时，应以实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；根据每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目；按实际收到的金额与该股本之间的差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积。
股份有限公司以外的企业接受现金投资时，应以实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目；企业实际收到的金额超过投资者在企业注册资本中所占的份额部分，贷记“资本公积——资本溢价”科目。
例13-1 甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙的持股比例分别为60%、25%和15%。按照公司章程规定，甲、乙、丙的投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
例13-2 腾飞有限责任公司注册资本为1000000元，根据合同的约定，收到甲企业投入的货币资本100000元，占腾飞有限责任公司注册资本的10%，该款项全部存入公司的开户银行。根据上述业务应编制如下会计分录：
若上例中，甲企业投入的货币资本100000元只占腾飞有限责任公司注册资本的8%，则应编制如下会计分录：
例13-3 新风股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股50000000股，每股面值为1元，每股发行价格为5元。假定新风股份有限公司按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，从发行收入中抵扣。股票发行成功，股款已划入新风股份有限公司的银行账户。新风股份有限公司的账务处理如下：
股票发行费用=50000000×5×1%=2500000（元）
实际收到的股款=50000000×5-2500000=247500000（元）
新风股份有限公司应编制如下会计分录：
（2）接受非现金资产投资
①接受投入的固定资产。
企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定的价值确定固定资产的价值（但投资合同或协议约定的价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额作为实收资本或股本入账。投资合同或协议约定的价值超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。
例13-4 甲有限责任公司（简称甲公司）于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为1000000元，增值税进项税额为170000元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为1100000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计分录：
②接受投入的材料物资。企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定的价值确定材料物资的价值（但投资合同或协议约定的价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。
例13-5 甲有限责任公司（简称甲公司）收到B公司作为资本投入的原材料，合同约定该材料的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。B公司已开具了增值税专用发票。上述合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计分录：
③接受投入的无形资产。企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定的价值确定无形资产的价值（但投资合同或协议约定的价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。
例13-6 甲有限责任公司（简称甲公司）收到乙企业以一项专利技术投入的资本。甲公司的注册资本为1000000元。该专利技术的原价为500000元，已摊销60000元。投资合同约定该专利技术的价值为300000元（假定是公允的），占原注册资本的20%，则甲公司应编制如下会计分录：
2.实收资本（或股本）增加的核算
《中华人民共和国国企业法人登记管理条例》规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实有资金相一致。当实有资金比原注册资金增加或减少超过20%时，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。
企业增加注册资本的途径一般有三个：①将资本公积转为实收资本或者股本；②将盈余公积转为实收资本；③投资者（包括企业原投资者）追加投资。
知识点拨
需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业，直接结转即可；如果是股份公司或有限责任公司，应该按照原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额。
（1）将资本公积转为实收资本或者股本
会计上应借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
例13-7 承接例13-1，假定经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000万元转增资本。A公司应编制如下会计分录：
（2）将盈余公积转为实收资本
在会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。
例13-8 甲、乙、丙三人共同投资设立了M有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。因扩大经营规模的需要，经批准，M公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。
甲出资比例=500000÷4000000×100%=12.5%
乙出资比例=2000000÷4000000×100%=50%(www.xing528.com)
丙出资比例=1500000÷4000000×100%=37.5%
M公司应编制如下会计分录：
（3）投资者追加投资
企业按规定增资扩股，接受原股东追加投资和新增加的投资者投资时，应按实际收到的款项或其他资产，借记“银行存款”“固定资产”“原材料”等科目；按增加的实收资本或股本金额，贷记“实收资本”或“股本”科目；实际收到新增加的投资者投入的资产超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目。
例13-9 腾飞公司是由甲、乙、丙三位投资者共同投资的有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元、1500000元。为了扩大经营规模，腾飞公司将注册资本扩大为5000000元。2017年11月28日，甲、乙、丙按原投资比例分别追加投资125000元、500000元、375000元。收到款项时，腾飞公司应作如下会计分录：
3.实收资本（或股本）减少的核算
企业实收资本减少的原因大体有两种：①资本过剩而减少实收资本；②企业发生重大亏损需要减少实收资本。
企业因资本过剩而减资，一般要返还投资。按返还投资的数额，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。
股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按根据股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目；按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目；按其差额借记“资本公积——股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目；按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目；按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
例13-102017年12月31日，路海股份有限公司的股本为10000000股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）为2500000元，盈余公积为15000000元。经股东大会批准，路海股份有限公司回购本公司股票3000000股并注销。每股回购价为0.8元。根据股东大会决议（图13-1）、验资报告（图13-2）、进账单（图13-3）、支票存根（图13-4），编制记账凭证（图13-5）。
（1）回购本公司股票时，路海股份有限公司应编制如下会计分录：
图13-1 股东大会决议
图13-2 验资报告1
图13-3 进账单
图13-4 支票存根
图13-5 编制的记账凭证1
（2）注销本公司股票时，编制记账凭证（图13-6）。会计分录如下：
图13-6 编制的记账凭证2
例13-11 承接例13-10，假如路海股份有限公司每股股票的回购价为1.5元，应编制如下会计分录：
例13-12 承接例13-10，假如路海股份有限公司每股股票的回购价为3元，应编制如下会计分录：
（1）回购本公司股票时：
（2）注销本公司股票时：
练习题◆单选
2.下列各项中，属于资本公积来源的是（）。
A.盈余公积转入
B.直接计入所有者权益的利得
C.资本溢价或股本溢价
D.从企业实现的净利润中提取
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