债务资金筹集业务的核算方法

企业向银行或其他金融机构借入的资金按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年或长于1年的一个营业周期以内的各种借款。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年或一个营业周期以上的各种借款。企业债务资金筹集业务的核算内容一般包括四个方面的内容：其一，借款的取得；其二，利息费用的计算；其三，利息的支付；其四，本金的偿还。为了总括地对企业债务资金筹集过程中的主要业务进行核算，应根据其经济业务的具体内容，相应地开设“短期借款”“长期借款”“应付利息”“财务费用”等账户。

(一)债务资金筹集业务核算设置的主要账户

1.短期借款

“短期借款”账户属于负债类账户，用于核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)或一个营业周期以内的各项借款的本金的变动情况。其贷方登记借入的短期借款的本金金额，借方登记已归还的短期借款的本金金额，余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金。该账户一般按贷款种类进行明细核算。短期借款产生的应付而未付利息不在本科目核算，而是通过“应付利息”账户核算。

2.长期借款

“长期借款”账户属于负债类账户，用于核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)以及长于一个营业周期的各项借款。其贷方登记借入的长期借款的本金金额以及付息期长于1年的利息金额，借方登记已归还的长期借款的本金金额以及付息期长于1年的利息金额，余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款的本金。该账户按贷款种类进行明细核算。

3.应付利息

“应付利息”账户属于负债类账户，用于核算企业按照合同约定在1年内(含1年)应支付的利息。其贷方登记应付的借款利息，借方登记已偿还的借款利息，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的借款利息。该账户可按债权人(贷款人)进行明细核算。

4.财务费用

“财务费用”账户属于损益类账户，用于核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息费用(利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。其借方登记本期发生的各项财务费用，贷方登记企业取得存款利息收入以及期末转入“本年利润”账户的数额。结转后期末无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。

(二)债务资金筹集业务核算示例

1.借款的取得与偿还

企业借款取得与偿还的会计处理流程如图5-3所示。

图5-3　借款取得与偿还的会计处理流程

企业借款计息与付息的会计处理流程如图5-4所示。

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图5-4　借款计息与付息的会计处理流程

2.期末利息的核算

【例5-5】宏达公司由于生产周转资金的需求，于5月1日向工商银行借款600 000元，期限3个月，年利率6%，约定到期一次还本付息。款项已存入银行。

该笔经济业务，一方面使会计要素中的资产——银行存款增加了600 000元，另一方面使会计要素中的负债——短期借款增加了600 000元。这两个方面的变化应分别通过“银行存款”和“短期借款”两个账户核算。根据借贷记账法，资产——银行存款增加600 000元，应记入“银行存款”账户的借方；负债——短期借款增加600 000元，应记入“短期借款”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例5-6】宏达公司于5月31日计提5月份应负担的短期借款利息：

600 000×6%×1/12＝3 000(元)

根据权责发生制原则，5月31日虽然企业没有实际结算5月份的利息给银行，但应该承担起一笔属于5月份责任范围的利息支出。该笔经济业务，一方面使企业增加了属于5月份的利息费用，使得会计要素中的费用——财务费用增加3 000元，另一方面因为还没有到利息结算日，该笔利息暂时还欠银行未付，使会计要素中的负债——应付利息增加3 000元。这两个方面的变化应分别通过“财务费用”和“应付利息”两个账户核算。根据借贷记账法，费用——财务费用增加3 000元，应记入“财务费用”账户的借方；负债——应付利息增加3 000元，应记入“应付利息”账户的贷方。编制的会计分录如下：

6月末、7月末，宏达公司同样需要计提当月应负担的短期借款利息，并做相同的账务处理。

【例5-7】8月1日，宏达公司开出＃5808转账支票归还工商银行短期借款本金600 000元及3个月的利息9 000元，共计609 000元。

该笔经济业务，随着企业对贷款本息的偿还，一方面使会计要素中的负债——短期借款减少600 000元，另一方面使会计要素中的负债——应付利息减少9 000元(3个月的利息)，此外，还使会计要素中的资产——银行存款减少609 000元。这三个方面的变化应分别通过“短期借款”“应付利息”和“银行存款”三个账户核算。根据借贷记账法，负债——短期借款减少600 000元，应记入“短期借款”账户的借方；负债——应付利息减少9 000元，应记入“应付利息”账户的借方，资产——银行存款减少609 000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例5-8】5月10日，宏达公司向农业银行借入三年期借款500 000元，用于购建厂房，款项已存入银行。

该笔经济业务，一方面使会计要素中的负债——长期借款增加500 000元，另一方面使会计要素中的资产——银行存款增加500 000元。这两个方面的变化应分别通过“长期借款”和“银行存款”两个账户核算。根据借贷记账法，负债——长期借款增加500 000元，应记入“长期借款”账户的贷方；资产——银行存款增加500 000元，应记入“银行存款”账户的借方。编制的会计分录如下：