日记总账核算组织程序的优缺点及适用范围分析

(一)日记总账核算组织程序的优点

(1)在日记总账核算组织程序下，日记总账和总分类账结合在一起，并直接根据记账凭证登记总账，这样可以简化登记总分类账的手续。

图11-7　日记总账核算组织程序

(2)不需要汇总就可在日记总账上全面了解各个账户之间的对应关系，便于了解经济业务的来龙去脉、检查登账的正确性、查证经济业务活动，以及可以简化会计报表的编制工作。

(二)日记总账核算组织程序的缺点

(1)在该会计核算组织程序下，对于发生的每笔经济业务都要根据记账凭证逐笔在日记总账中登记，因此势必会增大登记日记总账的工作量。

(2)所有会计科目全部集中于一张账页上，不便于记账的分工。如果企业运用的科目较多，业务量较大，记账容易串行。

(三)日记总账核算组织程序的适用范围

日记总账核算组织程序一般适用于一些经济业务简单、使用会计科目不多的小型企业。但在使用电子计算机进行账务处理的企业，由于账簿的登记等工作由计算机来完成，因而较容易克服这种会计核算组织程序的缺点，因此在一些大中型企业中也可以应用这种核算组织程序。

除了上述记账凭证核算组织程序、科目汇总表核算组织程序、汇总记账凭证核算组织程序、日记总账核算组织程序之外，个别企业还会采用多栏式日记账核算组织程序，该核算程序与其他核算组织程序相比，最主要的特点是将库存现金日记账与银行存款日记账的账页格式设置成多栏式的账页格式，其余各方面与记账凭证核算组织程序是一致的。该核算组织程序适用于规模小，业务量少，运用会计科目少的企业。这里不再详细讨论。

此外，还需要补充说明的是，本章介绍的几种典型的账务核算组织程序都是针对手工记账而言的。手工会计的账务处理流程一般是依次完成凭证、账簿、报表三套会计核算资料的填制，会计人员的工作重点是在填制凭证以后的阶段。要形成会计报表，必须经过填制凭证、过账、结账、试算平衡、对账等诸多程序。而在会计电算化系统中，整个账务处理流程分为输入、处理、输出三个环节，首先将分散于手工会计各个核算岗位的会计数据统一收集后集中输入计算机，此后的各种数据处理工作都由计算机按照会计软件的要求自动完成，不受人工干预。从输入会计凭证到输出会计报表一气呵成，一切中间环节都在机内自动处理，而需要的任何中间资料都可以通过系统提供查询功能得到，整个账务处理流程具有高度的连续性和严密性，呈现出一体化趋势，在手工会计中非常费时、费力编制科目汇总表、分类编制汇总记账凭证的烦琐工作，变成了电算化系统中一个简单的指令或动作。手工记账需要众多人员从事填制凭证、记账、编表等工作，电算化只需要少量的录入人员进行操作就可以了。在电算化环境下，会计工作的重点是在填制凭证环节，这是后续信息加工的基础，之后的登账、编制报表的工作可由电算化程序指令自动完成。因此，手工会计条件下不同会计核算组织程序的划分在电算化环境下已经淡化。但是电算化核算依然有编制科目汇总表，汇总记账凭证的环节，理解会计核算程序的基本流程对于掌握会计核算的整个过程依然有着重要的意义。

本章小结

本章重点介绍了如何使用填制和审核会计凭证、登记账簿，编制财务报表等会计核算方法结合应用的问题，即会计核算组织程序的有关知识，目的是使学习者加深对所学过的会计核算方法的认识，提高综合运用这些会计核算方法的能力。

会计核算组织程序也称账务处理程序或会计核算形式，是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。由于各单位实际情况不同，会计凭证、账簿组织和记账程序等方面也就有所不同，从而形成了不同的会计核算组织程序。

目前，在会计实践中采用的基本账务处理程序主要有记账凭证核算组织程序、科目汇总表核算组织程序、汇总记账凭证核算组织程序和日记总账核算组织程序四种。其中，前三种程序应用较为普遍。各种账务处理程序既有共同点，又有各自的特点、内容步骤、优缺点和适用范围，其各自特点主要体现在登记总账的依据和程序不同。不同的会计核算组织程序有不同的优缺点，适用于不同的会计主体使用。

课后思考与练习

一、单项选择题

1.科目汇总表与汇总记账凭证都属于(　　)。

A.原始凭证　B.汇总的原始凭证

C.汇总的记账凭证　D.转账凭证

2.各种会计核算程序的主要区别在于(　　)。

A.登记总账的依据不同　B.登记明细账的依据不同

C.总账的格式不同　D.编制会计报表的依据

3.会计核算程序主要解决的是会计核算工作的(　　)。

A.记账程序问题　B.职责分工问题

C.技术组织方式问题　D.信息质量问题

4.直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，这种会计核算程序是(　　)。

A.日记总账核算程序　B.通用日记账核算程序

　C.多栏式日记账核算程序　D.记账凭证核算程序

5.科目汇总表核算组织程序的主要缺点是(　　)。

A.能清楚地反映各科目之间的对应关系　B.便于分析经济业务

C.可以看清经济业务活动的来龙去脉　D.不能反映各科目之间的对应关系

6.科目汇总表汇总的是(　　)。

A.全部科目的借方发生额　B.全部科目的贷方发生额

C.全部科目的借贷方发生额　D.全部科目的借贷方余额

7.使用会计科目少、规模小且业务量少的企业一般采用(　　)。

A.日记总账核算程序　B.科目汇总表核算程序

C.汇总记账凭证核算程序　D.记账凭证核算程序

8.汇总转账凭证的编制依据是(　　)。

A.原始凭证　B.汇总原始凭证

C.付款凭证　D.转账凭证

9.在记账凭证核算程序下，记账凭证一般采用的格式是(　　)。

A.通用格式　B.收、付、转三种格式或通用格式

C.收付及转账两种格式　D.专用格式

10.科目汇总表核算程序一般适用于(　　)。

A.规模较大，业务量较多的企业　B.规模较小，业务量较多的企业

C.规模较小，业务量较少的单位　D.规模较大，业务量较少的单位

11.汇总记账凭证核算组织程序登记总账的依据是(　　)。

A.记账凭证　B.原始凭证

C.汇总记账凭证　D.科目汇总表

12.下列各种会计核算程序中，最基本的是(　　)。

A.记账凭证会计核算程序　B.汇总记账凭证会计核算程序

C.日记总账会计核算程序　D.科目汇总表会计核算程序

13.下列各项中，不能作为登记明细账依据的是(　　)。

A.原始凭证　B.原始凭证汇总表

C.记账凭证　D.科目汇总表

14.汇总记账凭证核算组织程序的优点是(　　)。

A.不利于会计分工　B.在汇总时容易出现错漏

C.便于分析经济业务的来龙去脉　D.编制汇总记账凭证的工作量较大

15.科目汇总表核算组织程序的缺点有(　　)。

A.减轻了登记总账的工作量　B.可以对本期发生额进行试算平衡

C.不便于分析经济业务的来龙去脉　D.不适合规模大的企业使用

二、多项选择题

1.会计循环过程包括以下(　　)核算程序。

A.填制会计凭证　B.登记会计账簿　C.期末账项调整　D.编制试算平衡表

E.编制会计报表

2.会计核算程序又可称为(　　)。

A.会计核算组织形式　B.会计账务处理程序

C.会计工作组织形式　D.会计账簿记账程序

3.科学适用的会计核算组织程序应能够(　　)。

A.减少会计人员的工作量　B.不再需要登记总账

C.节约人力、物力　D.不再需要编制会计报表

E.提高会计工作的质量和效率

4.目前在企业实际工作中常用的会计核算程序有(　　)。

A.原始凭证汇总表核算程序　B.记账凭证核算程序

C.科目汇总表核算程序　D.汇总记账凭证核算程序

E.日记总账核算程序

5.关于各种会计核算组织程序，以下说法中正确的有(　　)。

A.各种核算组织程序之间存在着不同点

B.各种核算组织程序存在着相同点

C.因都属于会计核算组织程序，所以没有区别

D.其根本区别就在于登记总账的依据和方法不同

E.不同的核算组织程序适用于不同的单位

6.企业单位在设计适用的会计核算组织程序时应(　　)。

A.结合本单位具体情况　B.与会计人员的分工记账情况相适应

C.保证会计信息质量　D.力求简化核算手续

E.节约时间、降低费用

7.科目汇总表能够(　　)。

A.起到试算平衡作用　B.反映各科目借、贷方本期发生额

C.不反映各科目之间的对应关系　D.反映各科目的期末余额(www.xing528.com)

E.反映各科目之间的对应关系

8.各种会计核算组织程序的相同之处有(　　)。

A.根据原始凭证编制汇总原始凭证　B.根据收、付款凭证登记现金日记账

C.根据总账和明细账编制会计报表　D.根据记账凭证登记总账

E.根据原始凭证及记账凭证登记明细账

9.各种会计核算程序下，登记明细账的依据可能有(　　)。

A.原始凭证　B.记账凭证　C.汇总原始凭证　D.汇总记账凭证

10.记账凭证核算程序的缺点主要有(　　)。

A.不便于分工　B.不易反映账户对应关系

C.不适用业务简单企业　D.不便于试算平衡

E.登记总账工作量大

11.汇总记账凭证核算程序的优点主要有(　　)。

A.反映内容详细　B.简化总账登记工作

C.便于试算平衡　D.能反映账户对应关系

E.有利于分工合作

12.科目汇总表核算程序的优点主要有(　　)。

A.手续简便　B.简化总账登记工作

C.便于试算平衡　D.反映内容详细

E.能反映账户对应关系

13.在各种会计核算程序中，能够减少登记总账工作量的核算程序是(　　)。

A.记账凭证核算程序　B.科目汇总表核算程序

C.汇总记账凭证核算程序　D.日记总账核算程序

E.以上各种核算程序都可以

14.采用汇总记账凭证核算程序，平时编制的记账凭证的要求是(　　)。

A.收款凭证为一借多贷　B.付款凭证为多借一贷

C.转账凭证为一借多贷　D.转账凭证为多借一贷

E.收款、付款、转账凭证均可为一借一贷

15.日记总账核算程序的特点是(　　)。

A.设置日记总账　B.设置明细账

C.根据记账凭证逐笔登记总账　D.根据记账凭证逐笔登记日记总账

E.根据记账凭证登记总账

三、判断题

1.不论哪种会计核算程序，在编制会计报表之前，都要进行对账工作。(　　)

2.同一个企业可以同时采用几种不同的会计核算程序。(　　)

3.由于各企业的业务性质、规模大小、业务繁简各有不同，所以它们所采用的会计核算程序也就有所不同。(　　)

4.科目汇总表不仅是登记总账的依据，而且根据科目汇总表还可以了解企业资金运动的来龙去脉。(　　)

5.记账凭证核算组织程序的主要特点是记账凭证分为收、付、转三种。(　　)

6.各种会计核算程序的相同之处在于其基本模式不变。(　　)

7.记账凭证核算程序适用于规模较大、业务较多的企业。(　　)

8.企业选用专用记账凭证，现金日记账与银行存款日记账不论采用三栏式或多栏式，都是根据收款凭证和付款凭证登记的。(　　)

9.记账凭证是登记各种账簿的唯一依据。(　　)

10.根据多栏式日记账登记总分类账的会计核算程序，叫作日记总账核算程序。(　　)

11.各种会计核算程序的主要区别是登记总分类账的依据和方法不同。(　　)

12.科目汇总表可以反映科目之间的对应关系。(　　)

13.不论采用哪种会计核算程序，都必须设置日记账、总分类账和明细分类账。(　　)

14.不同会计核算组织程序下编制会计报表的依据是相同的。(　　)

15.在汇总记账凭证核算程序下，根据汇总收款凭证和汇总付款凭证登记日记账。(　　)

四、简答题

1.什么是会计核算组织程序?会计核算组织程序的基本流程是怎样的?

2.典型的会计核算组织程序有哪些?它们的共同点以及区别在哪里?

3.记账凭证核算组织程序的流程是怎样的?它有哪些优缺点?它的适用范围是什么?

4.科目汇总表的编制方法是怎样的?汇总记账凭证应如何编制?

5.科目汇总表核算组织程序的流程是怎样的?它有哪些优缺点?它的适用范围是什么?

6.汇总记账凭证核算组织程序的流程是怎样的?它有哪些优缺点?它的适用范围是什么?

五、业务题

1.美达多公司为增值税一般纳税人，适用税率13%。采用记账凭证核算程序，有关资料如下：

(1)2020年5月31日有关账户余额如表11-43所示。

表11-43　账户余额表元

(2)该企业6月份发生下列经济业务：

①1日购进甲材料150千克，单价400元，增值税税率13%。材料验收入库，货款以银行存款支付。

②4日购进乙材料200千克，单价150元，增值税税率13%。材料验收入库，货款尚未支付。

③14日仓库发出原材料，发料汇总表如表11-44所示。

表11-44　发出材料计算单元

④17日用现金支付行政管理部门日常的零星开支2 000元。

⑤18日从银行提取现金50 000元准备发放工资。

⑥18日用现金50 000元发放工资。

⑦24日用银行存款8 000元支付水电费，增值税税率13%。其中A产品生产耗用4 000元，B产品生产耗用2 500元，车间耗用1 500元。

⑧25日销售A产品100件，货款200 000元，增值税税率13%。货款与税款已收到并存入银行。

⑨26日销售B产品200件，货款160 000元，增值税税率13%。已部分收款60 000元存入银行，其余部分尚未收回。

⑩27日用银行存款支付广告费用3 000元，另支付增值税税款180元(广告公司增值税率6%)。

30日分配本月工人工资，其中A产品生产工人工资30 000元，B产品生产工人工资15 000元，行政管理人员工资5 000元。

计提本月固定资产折旧，其中生产A产品用固定资产负担3 000元、生产B产品用固定资产负担2 000元，行政管理部门负担1 000元。

30日结转本月完工产品成本，其中A产品完工120件，总成本180 000元；B产品完工140件，总成本144 000元。

30日计算本月应缴纳的消费税36 000元。

30日结转已销A、B产品的成本。

30日结转本月各项收入、费用至“本年利润”账户。

30日经计算本月应交所得税费用9 375元，并结转至“本年利润”账户。

30日经计算本月提取的盈余公积金2 812.5元，应分给投资者的利润2 812.5元。要求：

(1)根据上述经济业务填制相应的专用记账凭证。

(2)根据收、付款凭证逐日逐笔登记库存现金、银行存款日记账。

(3)根据原始凭证、记账凭证登记原材料明细账。

(4)根据记账凭证逐笔登记总分类账。

(5)编制总分类账户发生额及余额试算平衡表。

六、案例分析题

张三于2020年5月1日用银行存款100 000元作为投资创办了A企业，主要经营各种熟食的批发与零售。6月1日，张三以每月10 000元的租金租用了一个店面作为经营场地。由于张三不懂会计，他除了将所有的发票等单据都搜集保存起来外，没有做任何其他记录。据汇总分析，公司业务比较简单，包括购入熟食两批，零售熟食20次、支付5名店员工资、支付装修费、水电费，购买经营设备5套。

要求：

(1)请替张三设计一套适合的会计账务处理程序。

(2)回答张三的这种做法对吗?