存货会计处理与期末计量核算技能

技能目标

掌握存货收入、发出、结存以及盘盈、盘亏的会计处理；掌握原材料、周转材料、委托加工物资和库存商品的账务处理；掌握存货期末计量的核算。

基础训练

一、单项选择题

1.某商业企业采用售价金额核算法计算期末存货成本。2019年10月初存货成本为900万元，售价总额为1 350万元；本月购入存货成本为4 500万元，相应的售价总额为5 400万元；本月销售收入为4 500万元。该企业本月销售成本为（　　）万元。

A.3 600　B.9 000　C.2 175　D.450

2.下列各项中，经批准应计入营业外支出的是（　　）。

A.收发、计量差错造成的存货盘亏　B.管理不善造成的存货盘亏

C.固定资产盘亏净损失　D.无法查明原因的现金盘亏

3.甲股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2019年12月31日库存用于生产A产品的原材料的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元。预计A产品的销售费用及税金为8万元。该原材料加工完成后的A产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2019年12月31日该材料应计提的跌价准备为（　　）万元。

A.0　B.4　C.16　D.20

4.某企业为小规模纳税人。该企业购入甲材料600公斤^[1]，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料的单位实际成本为（　　）元。

A.50　B.54

C.55　D.56

5.下列与原材料相关的损失项目中，应计入营业外支出的是（　　）。

A.计量差错引起的原材料盘亏净损失　B.人为责任造成的原材料净损失

C.自然灾害造成的原材料净损失　D.原材料运输途中发生的合理损耗

6.委托加工应税消费品（非金银首饰）收回后直接销售的，其由受托方代收代缴的消费税，应记入的会计科目是（　　）。

A.管理费用　B.应交税费——应交消费税

C.税金及附加　D.委托加工物资

7.企业对随同商品出售且单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到的会计科目是（　　）。

A.制造费用　B.管理费用

C.销售费用　D.其他业务成本

8.某企业原材料按实际成本进行日常核算。2019年3月1日结存甲材料150公斤，每公斤实际成本为20元；3月15日购入甲材料140公斤，每公斤实际成本为25元；3月31日发出甲材料200公斤。如按先进先出法计算3月发出甲材料的实际成本，则其金额应为（　　）元。

A.4 000　B.5 000　C.4 250　D.4 500

9.某企业存货采用月末一次加权平均法核算，月初库存材料30件，每件为2 000元，月中又购进两批，一次100件，每件1 900元，另一次50件，每件2 092元，则月末该材料的加权平均单价为（　　）元。

A.1 960　B.1 970　C.1 980　D.1 182

10.某企业在材料收入的核算中，需在月末暂估入账并于下月初红字冲回的是（　　）。

A.月末购货发票账单未到，但已入库的材料

B.月末购货发票账单已到，货款已付但未入库的材料

C.月末购货发票账单已到，货款已付且已入库的材料

D.月末购货发票账单已到，货款未付但已入库的材料

11.A公司为一般纳税企业，采用实际成本法进行存货的日常核算。2019年8月8日购入一批原材料，取得的增值税专用发票上记载的货款是200万元，增值税额为26万元，全部款项已用银行存款支付，材料已验收入库。下列有关购入材料的会计分录正确的是（　　）。

A.借记在途物资226，贷记银行存款226

B.借记原材料200，应交税费——应交增值税（进项税额）26，贷记银行存款226

C.借记材料采购200，应交税费——应交增值税（进项税额）26，贷记银行存款226

D.借记在途物资200，应交税费——应交增值税（进项税额）26，贷记银行存款226

12.某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2019年10月9日购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为21 200元，增值税额为2 756元。材料入库前的挑选整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取得的材料的入账价值应为（　　）元。

A.20 200　B.21 400　C.23 756　D.25 004

13.企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是（　　）。

A.收发计量差错造成的存货净损失　B.自然灾害造成的存货净损失

C.应由保险公司赔偿的存货损失　D.应由过失人赔偿的存货损失

14.某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2019年10月，甲类商品期初库存余额为200万元。该类商品本月购进价款为600万元，本月销售收入为920万元，本月销售折让为20万元；上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30%。假定不考虑相关税费，2019年10月该类商品月末库存成本为（　　）万元。

A.156　B.170　C.524　D.530

二、多项选择题

1.材料成本差异账户贷方可以用来登记（　　）。

A.购进材料实际成本小于计划成本的差额

B.发出材料应负担的节约差异

C.发出材料应负担的超支差异

D.购进材料实际成本大于计划成本的差额

2.一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后用于继续加工应税消费品的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（　　）。

A.加工费　B.增值税

C.发出材料的实际成本　D.受托方代收代缴的消费税

3.下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（　　）。

A.支付的加工费

B.随同加工费支付的增值税

C.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税

D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

4.小规模纳税企业委托其他单位加工材料收回后用于直接对外出售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（　　）。

A.加工费　B.增值税

C.发出材料的实际成本　D.受托方代收代缴的消费税

5.下列各项中，属于存货采购成本的有（　　）。

A.采购价款　B.入库前的挑选整理费

C.运输途中的合理损耗　D.存货入库后发生的仓储费用

6.下列各项中，构成一般纳税企业外购存货入账价值的有（　　）。

A.买价　B.运杂费

C.运输途中的合理损耗　D.支付的增值税

7.期末存货计价过高，可能会引起（　　）。

A.当期收益增加　B.当期负债减少

C.所有者权益增加　D.销售成本减少

8.下列各项中，应记入“其他业务成本”科目的有（　　）。

A.出借包装物成本的摊销

B.出租包装物成本的摊销

C.随同产品出售单独计价的包装物成本

D.随同产品出售不单独计价的包装物成本

9.某企业在进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入待处理财产损溢账户，待期末或报经批准后，根据不同的原因可分别转入（　　）。

A.其他应付款　B.管理费用

C.营业外支出　D.其他应收款

10.一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（　　）。

A.加工费　B.支付的增值税税额

C.发出材料的实际成本　D.受托方代收代缴的消费税

三、判断题（正确的在括号内打“√”，错误的打“×”）

1.企业领用的低值易耗品，在领用时均应计入制造费用科目。　（　　）

2.企业核算低值易耗品的增减变化以及结存情况时，应当设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算，期末在企业的存货项目中反映。　（　　）

3.成本与可变现净值孰低法中的成本是指存货的实际成本。　（　　）

4.委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应将缴纳的消费税计入委托加工物资的成本。　（　　）

5.企业对随同商品出售而单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到销售费用科目。　（　　）

6.企业收回的委托加工物资，如果是用于连续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应记入“应交税费——应交消费税”科目借方。　（　　）(www.xing528.com)

7.商品流通企业在采购商品的过程中发生的采购费用应计入当期损益，不计入存货成本。　（　　）

8.企业计提存货跌价准备，会影响资产负债表中存货项目的金额。　（　　）

9.对于委托外单位加工的物资，即使采用计划成本核算，也不涉及材料成本差异的问题。　（　　）

10.购入材料在运输途中发生的合理损耗应从材料成本中扣除。　（　　）

综合技能训练

一、业务处理

1.A企业按先进先出法计算材料的发出成本。2019年10月1日结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：

（1）4日，购入甲材料100公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。

（2）6日，发出甲材料160公斤。

（3）8日，购入甲材料140公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。

（4）13日，发出甲材料260公斤。

（5）21日，购入甲材料160公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。

（6）26日，发出甲材料60公斤。

要求：

根据上述资料，计算甲材料下列成本：

（1）6日发出的成本；

（2）13日发出的成本；

（3）26日发出的成本；

（4）期末结存的成本。

（答案中的金额单位用元表示）

2.甲企业属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，售价中不含增值税。该企业只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，每季度内各月的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该企业2020年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：

（1）2020年第一季度累计销售收入为1 600万元，销售成本为1 420万元，3月末结存的库存商品实际成本为800万元。

（2）2020年第二季度购进甲类商品成本1 760万元。

（3）2020年4月实现商品销售收入600万元。

（4）2020年5月实现商品销售收入1 000万元。

（5）假定2020年6月末按一定方法计算出结存的库存商品实际成本840万元。

要求：

根据上述资料计算下列指标：

（1）计算甲企业甲类商品2020年第一季度的实际毛利率；

（2）分别计算甲企业甲类商品2020年4月、5月、6月的商品销售成本。

（答案中的金额单位用万元表示）

3.某企业2019年7月初结存原材料的计划成本为50 000元；本月购入材料的计划成本为100 000元，本月发出材料的计划成本为80 000元，其中生产车间直接耗用50 000元，管理部门耗用30 000元。材料成本差异的月初数为1 000元（超支），本月收入材料成本差异为2 000元（超支）。

要求：

（1）计算材料成本差异率；

（2）计算发出材料应负担的成本差异；

（3）计算发出材料的实际成本；

（4）计算结存材料的实际成本；

（5）做出材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。

4.某企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本核算，甲材料计划单位成本为每公斤10元，该企业2020年4月的有关资料如下：

（1）原材料账户月初余额80 000元，材料成本差异账户月初借方余额1 000元，材料采购账户月初借方余额21 000元。

（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料2 000公斤如数收到，已验收入库。

（3）4月10日，从外地A公司购入甲材料6 000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为58 900元，增值税额7 657元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺100公斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。

（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料6 000公斤，全部用于产品生产。

要求：

（1）根据上述业务编制相关的会计分录；

（2）计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

5.甲企业发出A材料，委托乙企业加工成B商品直接用于销售。A材料计划成本100万元，材料成本差异率为−2%。甲企业发生往返运费2万元，向乙企业支付加工费10万元。甲企业和乙企业均为一般纳税企业，B商品适用的增值税税率为13%。乙企业代收代缴的消费税为4万元。所有款项均以银行存款结算完毕。

要求：

（1）编制甲企业发出A材料的分录；

（2）编制甲企业支付运费、加工费及税金等款项的分录；

（3）计算甲企业B商品的成本并编制验收入库的分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

6.甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本法进行材料日常核算，假定运费不考虑增值税。2019年8月1日有关账户的期初余额如下：

在途物资　4 000元

预付账款——D企业　8 000元

委托加工物资——B企业　2 000元

周转材料——包装物　5 000元

原材料　800 000元

（注：原材料账户期初余额中包括上月月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的6 000元）

2019年8月发生如下经济业务：

（1）1日，对上月月末暂估入账的原材料进行会计处理。

（2）3日，在途物资全部收到，验收入库。

（3）8日，从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为50 000元，增值税额为6 500元，另外A企业还代垫运费500元。全部货款已用转账支票付讫，材料验收入库。

（4）10日，收到上月委托B企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为2 000元。

（5）13日，持银行汇票200 000元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为150 000元，增值税额为19 500元，另支付运费500元，材料已验收入库。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。

（6）18日，收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为5 000元，增值税额为650元，开出银行承兑汇票承付。

（7）22日，收到D企业运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为8 000元，增值税额为1 040元，对方代垫运费640元。为购买该批材料，上月曾预付货款8 000元，收到材料后用银行存款补付余款。

（8）31日，根据发料凭证汇总表，8月基本生产车间领用材料360 000元，辅助生产车间领用材料200 000元，车间管理部门领用材料30 000元，企业行政管理部门领用材料10 000元。

（9）31日，结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本6 000元。

要求：

编制甲工业企业上述经济业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目）

二、案例分析

嘉陵集团系增值税一般纳税人，该市税务局稽查人员对其进行全面检查时，发现该企业会计人员对涉及增值税的业务处理与税收法规相违背。该企业对部分业务的账务处理如下：

（1）用本企业A产品换取云天公司甲材料价值30 000元。该企业账务处理如下：

借：原材料——甲材料　30 000

　　贷：库存商品——A产品　30 000

（2）该企业收购农业产品，实际支付的价款为15 000元，收购的这批产品已验收入库。

账务处理：进项税额=15 000×17%=2 550（元）

借：原材料　12 450

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　2 550

　　贷：银行存款　15 000

（3）将本企业产品50 000元直接用于职工福利的发放。

借：应付职工薪酬——职工福利　50 000

　　贷：库存商品　50 000

要求：

请指出该企业业务处理不当之处并予以更正。