如何核算完工产品成本？

基本生产车间在生产过程中发生的各项费用，通常集中反映在“生产成本——基本生产成本”科目及其明细账的借方，这些费用都是本月发生的产品的费用，并不是本月完工产成品的成本。要计算出本月产成品成本，还要将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，然后再将其在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以求得本月产成品成本。

本月发生的生产费用和月初、月末在产品及本月完工产成品成本四项费用的关系可用下列公式表达：

月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

或：

月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本=本月完工产品成本

生产成本在完工产品和在产品之间的分配

生产费用在完工产品与在产品之间的分配，在成本计算工作中是一个重要而又比较复杂的问题。企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又简便的分配方法。常用的方法有以下六种，如图5-12所示。

图5-12　生产成本在完工产品和在产品之间的分配常用方法

1．不计算在产品成本法

该方法的特点是，月末虽然有在产品，但每月发生的成本全部由完工产品负担，在产品不负担。这种方法适用于月末在产品数量很小的情况。算不算在产品成本对完工产品成本影响不大，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本，即在产品成本是零。本月发生的产品生产费用就是完工产品的成本。

2．在产品按固定成本计价法

该方法的特点是，年内各月在产品成本都按年初在产品成本计算，固定不变。它适用于各月末之间在产品数量变化不大的产品。这种方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况。为简化核算工作，各月在产品成本可以固定按年初数计算。采用这种方法，某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。

3．在产品按所耗用直接材料成本计价法

该方法的特点是，月末在产品成本只按所耗的直接材料成本计算确认，人工成本和制造费用则全部由完工产品成本承担。这种方法适合于原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下使用。为了简化核算工作，月末在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。

4．约当产量比例法

所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。比如，在产品10 件，平均完工40%，则相当于完工产品4 件。按约当产量比例分配的方法，就是将月末结存的在产品，按其完工程度折合成约当产量，然后再将产品应负担的全部生产费用，按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。

这种方法的计算公式如下：

在产品约当产量=在产品数量×完工程度

单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产费用）/（产成品产量+月末在产品约当产量）

产成品成本=单位成本×产成品产量

月末在产品成本=单位成本×月末在产品约当产量

它适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中直接材料成本和人工成本及制造费用的比重相差不大的产品。

【案例】假如A 产品本月完工产品产量1200 件，在产品200 件，完工程度按平均50%计算；原材料在开始时一次投入，其他费用按约当产量比例分配。A 产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费用共计1401400 元，直接人工费用77116 元，燃料动力费用170950 元，制造费用58500 元。

A 产品各项费用的分配计算如下：

因为材料是在生产开始时一次投入，所以按完工产品和在产品的数量做比例分配，不必计算约当产量。

（1）直接材料费的计算：

完工产品负担的直接材料费=1401400/（1200+200）×1200=121200（元）

在产品负担的直接材料费=1401400/（1200+200）×200=20200（元）

直接人工费用、燃料和动力费、制造费用均按约当产量作比例分配，在产品200 件折合约当产量100（200×50%）件。

（2）直接人工费用的计算：

完工产品负担的直接人工费用=77116/（1200+100）×1200=71184（元）

在产品负担的直接人工费用=77116/（1200+100）×100=5932（元）

（3）燃料和动力费的计算：(www.xing528.com)

完工产品负担的燃料和动力费=170950/（1200+100）×1200=157800（元）

在产品负担的燃料和动力费=170950/（1200+100）×100=13150（元）

（4）制造费用的计算：

完工产品负担的制造费用=58500/（1200+100）×1200=54000（元）

在产品负担的制造费用=58500/（1200+100）×100=4500（元）

通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总A 产品完工产品成本和在产品成本。

A 产品本月完工产品成本=121200+71184+157800+54000=404184（元）

A 产品本月在产品成本=20200+5932+13150+4500=437892（元）

根据A 产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：

借：产成品 404184

贷：生产成本——基本生产成本 404184

5．在产品按定额成本计价法

这种方法是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料，对各个加工阶段上的在产品，直接确定一个定额单位成本，月终根据在产品数量，分别乘以各项定额单位成本，即可计算出月末在产品的定额成本。将月初在产品成本加上本月发生费用，减去月末在产品的定额成本，就可算出产成品的总成本了。产成品总成本除以产成品产量，即为产成品单位成本。这种方法的计算公式如下：

月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本

产成品总成本=（月初在产品成本+本月发生费用）-月末在产品成本

产成品单位成本=产成品总成本/产成品产量

该方法的特点是：月末在产品成本根据月末在产品数量和单位定额成本计算，然后从本月该种产品的全部生产成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本）中扣除，以求得完工产品的成本。适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变化不大的产品。

6．定额比例法

如果各月末在产品数量变动较大，但制定了比较准确的消耗定额，生产费用可以在完工产品和月末在产品之间用定额消耗量或定额费用作比例分配。通常材料费用按定额消耗量比例分配，而其他费用按定额工时比例分配。

计算公式如下（以按定额成本比例分配为例）：

材料费用分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本）

完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本×材料费用分配率

月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本×材料费用分配率

工资（费用）分配率=[月初在产品实际工资（费用）+本月投入的实际工资（费用）]/（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）

完工产品应分配的工资（费用）=完工产品定额工时×工资（费用）分配率

月末在产品应分配的工资（费用）=月末在产品定额工时×工资（费用）分配率

该方法的特点是：完工产品和月末在产品的成本计算按照生产成本占完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额成本比例分配。其中，直接材料成本按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配，其他成本项目按定额工时比例分配。适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。

完工产品成本的核算

企业发生的各项费用，按照成本核算的要求，划清各种费用界限，即经过分类、归集和分配，其中应计入本月各种产品成本的各项费用，按照成本项目直接计入或分配计入了各种产品的成本；计入各种产品成本的生产费用，又经过在完工产品和月末在产品之间的分配，从而求得月末在产品的成本和完工产品的成本。

企业的完工产品包括产成品、自制材料及自制工具、模型等低值易耗品，以及为在建工程生产的专用设备和提供的修理劳务等。本月完工产品的成本应从“生产成本”科目的贷方转入有关科目：其中完工入库的产成品的成本，转入“产成品”科目的借方；完工自制材料、工具、模型等的成本，转入“原材料”等科目的借方；为企业在建工程提供的劳务费用，月末不论是否完工，都应将其实际成本转入“在建工程”科目的借方。“生产成本——基本生产成本”科目月末余额，就是基本生产车间在产品的成本。