周转材料包装物的优化方案

任务描述

企业会计人员根据包装物收发凭证，做出取得、发出包装物业务的会计处理。

知识准备

周转材料，是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料物品。周转材料按其用途分为包装物和低值易耗品等。周转材料还包括像建筑用的脚手架、钢模板及木模板等。

一、包装物概述

包装物，是指用于包装本企业商品并随产品出售、出租、出借给购买单位而储存的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物按其使用情况，可以分为：

（1）生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；

（2）随同商品出售而单独计价的包装物；

（3）随同商品出售不单独计价的包装物；

（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。

其中（1）—（3）类包装物，随同产品出售后不再收回，称为一次性使用的包装物；（4）类包装物出租出借给购买单位使用后可再收回，称为周转使用的包装物。

二、包装物核算的账户设置

企业应设置“周转材料——包装物”账户，用以核算包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况。该账户属于资产类账户，借方登记外购、自制及委托加工收回包装物的实际成本，贷方登记生产使用、出售、出租、出借包装物的实际成本，期末余额在借方，反映企业期末结存包装物的实际成本。

任务设计与实施

三、包装物的核算

包装物的核算内容包括：取得包装物的核算；发出包装物的核算。

（一）取得包装物的核算

企业购入、自制、委托加工完成验收入库的包装物的核算，与原材料收入的核算完全相同。借记“周转材料——包装物”“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”“生产成本”等账户。

【例4-10】2019年9月6日，鲁南公司从华洋公司购入一批包装箱，取得增值税专用发票注明买价3000元，增值税税额390元，款项用网银支付。编制会计分录如下：

（二）发出包装物的核算

1.生产领用包装物

企业在生产过程中领用的包装物，构成产品实体，作为产品成本的组成部分，领用时，应将其成本借记“生产成本”账户，贷记“周转材料——包装物”账户。

【例4-11】2019年9月10日，鲁南公司为生产A产品，基本生产车间领用包装物一批，其实际成本1500元。编制会计分录如下：(https://www.xing528.com)

2.随同产品出售单独计价的包装物

企业领用的随同产品出售单独计价的包装物，应于领用时，借记“其他业务成本”，贷记“周转材料——包装物”账户。

【例4-12】2019年9月16日，鲁南公司在销售A产品时随同产品出售单独计价的包装物一批，其售价为1200元，增值税税额为156元，货款已收存银行。该批包装物实际成本为800元。

（1）销售领用包装物，结转包装物成本时：

（2）收到包装物价款时：

3.随同产品出售不单独计价的包装物

企业领用的包装物，随同产品出售不单独计价的包装物，应于领用时，借记“销售费用”，贷记“周转材料——包装物”账户。

【例4-13】2019年9月20日，鲁南公司为销售A产品，领用包装纸箱一批，实际成本为600元，纸箱随同A产品一起出售但不单独计价。编制会计分录如下：

4.出租、出借的包装物

出租包装物是企业在销售商品时，将包装物出租给购买方暂时使用的一项业务。出租包装物的核算主要包括发出包装物，收取租金、押金，摊销使用成本，发生修理费用，收回包装物等核算。企业出租包装物，取得租金收入，应计入“其他业务收入”账户，领用包装物用于出租时，应按包装物的成本，借记“其他业务成本”账户，贷记“周转材料——包装物”账户；企业出租或出借包装物收取的押金，应通过“其他应付款”账户核算。

出借包装物是企业在销售商品时，将包装物出借给购买方使用，用后归还的一项业务。企业出借包装物，由于没有收入，领用包装物用于出借时，应按包装物的成本，借记“销售费用”账户，贷记“周转材料——包装物”账户。

企业出租或出借给购货单位使用的包装物，在使用过程中，虽然其实物形态无明显变化，但其价值会逐渐损耗，因此应采用一定的方法，计算出租出借包装物的摊销额。包装物摊销方法主要有两种，即一次转销法和五五摊销法。

一次转销法，是指在领用包装物时，将其价值一次全部计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法。此方法主要适用于价值较低或极易损坏的包装物的摊销以及生产领用的包装物和随同商品出售的包装物。数量不多，金额较小，且业务不频繁的出租或者出借包装物，也可以采用一次转销法。

五五摊销法摊销包装物，在领用包装物时首先摊销其账面价值的50%，待包装物报废时再摊销其账面剩余价值50%。五五摊销法通常适用于数量大，价值大的出租或出借的包装物。虽然会计上略显繁琐，但在周转材料报废前，始终有50%的价值保留在账上，有利于加强对周转材料的管理与核算。

此处介绍一次转销法，五五摊销法可参考低值易耗品的摊销。

【例4-14】2019年9月，鲁南公司随产品销售出借包装箱50只，每只成本30元，押金按每只40元收取，包装箱按时收回，押金退还，并通过银行结算。采用一次摊销法，应作会计分录如下：

（1）领用出借包装箱，转销成本时：

（2）收取押金时：

（3）退还该批包装物押金时：

【例4-15】如果上述包装箱购买单位逾期未退还，按合同规定没收押金2000元。

根据我国有关规定，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税，增值税一般纳税人向购买方收取逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。所以，该例应将押金收入视为含税收入，折算为不含税收入，即2000÷（1+13%）=1769.91（元）；销项税额为1769.91×13%=230.09（元）。