实收资本的构成及减少方法分析

任务描述

企业收到所有者投入的资本后，会计人员根据投资清单、银行通知单等有关原始凭证，分别不同的出资方式进行会计处理。

知识准备

一、实收资本认知

（一）实收资本的概念

实收资本是指企业按照公司章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业分配利润或股利的主要依据。

（二）投入资本的方式

《中华人民共和国公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。投入资本按投资形式划分为货币资金投资和非货币财产投资。

1.货币资金投资

股东以货币出资的，企业应当将实际收到的货币出资存入在银行开设的账户，并作为资本入账。

2.非货币财产投资

股东以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。企业收到后应按投资合同或协议约定价值（不公允的除外）确定非现金资产价值和在注册资本中应享有的份额分别入账。

【小知识】

按投资主体不同分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。

【想一想】

如果要成立一家公司，可以有哪些出资方式？

二、实收资本（或股本）核算的账户设置

企业应设置“实收资本”账户，该账户属于所有者权益类账户，贷方登记投入资本的增加额，借方登记投入资本的减少额，期末贷方余额，反映企业实收资本（或股本）的总额。该账户可按投资者设置明细账户，进行明细核算。股份有限公司应设置“股本”账户。

任务设计与实施

三、实收资本的核算

（一）一般企业投入资本的核算

一般企业（股份有限公司除外），可以接受投资者以现金资产、实物资产或无形资产投入的资本。

1.接受现金资产投资

企业接受现金资产投资时，以实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按投资合同或协议约定的投资者在公司注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”账户，公司实际收到金额超过投资者在公司注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”账户。

【例8-1】鲁南公司设立时分别收到创星公司、金石公司和兴业公司货币出资240000元、440000元、1000000元，存入开户银行。

根据上述业务，鲁南公司应进行如下账务处理：

2.接受非现金资产投资(www.xing528.com)

企业收到投资者作价投入的原材料、房屋、建筑物、机器设备、非专利技术、土地使用权等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值（不公允的除外）确定非现金资产的入账价值，借记“原材料”“固定资产”“无形资产”等账户，按允许抵扣的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按投资合同或协议约定的投资者在公司注册资本中所占份额的部分作为实收资本入账，贷记“实收资本”账户，按超过投资者在公司注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”账户。

【例8-2】鲁南公司设立时收到创星公司投入的原材料一批，该批材料在投资协议中约定价值为500000元，增值税税额为65000元，收到创星公司投入的不需要安装的机器设备一台，投资协议约定该机器设备的价值为1500000元，增值税税额为195000元，收到金石公司投入的非专利技术一项，投资协议约定价值为1000000元，增值税税额为60000元。以上接受投资业务均取得增值税专用发票，且合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。

根据上述业务，鲁南公司应进行如下账务处理：

（1）收到投入的材料时：

（2）收到投入的固定资产时：

（3）收到投入的无形资产时：

8-1　一般企业接受投资的核算

（二）股份有限公司投入资本的核算

股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。

股份有限公司发行股票收到股款时，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”账户，按实际收到的金额与股本之间的差额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。

股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中扣除，冲减资本公积（股本溢价）。

【例8-3】新城股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格为5元。证券公司按发行收入的2%收取手续费，已从发行收入中扣除。股票发行成功，股款已收到。

新城公司根据上述业务资料进行如下账务处理：

（三）实收资本（或股本）的增减变动

一般情况下，企业的实收资本相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变动。

【小知识】

《中华人民共和国企业法人登记管理条例施行细则》规定，除国家另有规定外，企业法人的注册资金应当与实有资金相一致，当实有资金比原注册资金数额增加或减少的幅度超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。

1.实收资本（或股本）的增加

一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

企业接受投资者追加投资的核算，与初始投资的核算相同。

企业用资本公积或盈余公积转增资本时，借记“资本公积”“盈余公积”账户，按原投资者所持有的股份同比例增加各投资者的出资额，贷记“实收资本（或股本）”账户。

【例8-4】天力有限责任公司由甲、乙二人共同投资创办，原注册资本2000000元，甲、乙持股比例分别为60%和40%。为了扩大经营，经批准，天力公司注册资本增加1000000元，甲、乙按照原出资比例分别追加投资600000元、400000元。天力公司收到投资款存入银行。

根据上述业务资料进行如下账务处理：

2.实收资本（或股本）的减少

企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用回购本公司股票方式减资。股份有限公司以外其他公司因资本过剩而减资，经公司登记机关批准后，一般要返还投资款。