任务描述
制造业企业主要通过销售商品获得收入的同时，也有对外提供劳务业务，会计人员应熟知各种类型的劳务收入，完成不同情形下提供劳务收入的会计处理。
知识准备
劳务，是指不以有形财产体现其成果的劳动与服务，如运输合同中承运人的运输行为，保管与仓储合同中的保管行为等。企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、照相等；有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。
一、在同一会计期间内开始并完成的劳务
（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务确认收入的原则及时间
对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。
（二）账户设置
企业应设置“劳务成本”账户，用于归集企业对外提供劳务而发生的各项成本。该账户属于成本类账户，借方登记企业发生的各项劳务成本，贷方登记结转的劳务成本，期末借方余额表示尚未完成或尚未结转的劳务成本。
任务设计与实施
二、在同一会计期间内开始并完成的劳务的账务处理
对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。借记“银行存款”“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”账户，按应收的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。
对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，需设置“劳务成本”账户，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。
【例9-8】鹏达公司于2019年9月底接受委托为天翔公司培训一批员工，培训期为3个月，双方签订协议注明，天翔公司应支付培训费总共20000元，增值税税额1200元。于10月1日培训开始时预付培训费的50%，另外50%的培训费及税款，在12月31日培训结束时支付。在培训过程中鹏达公司以银行存款支付与培训相关的各项支出5000元。鹏达公司账务处理如下：
（1）2019年10月1日预收培训费时：
（2）以银行存款支付与培训相关支出时：
（3）2019年12月底培训结束，收到余款确认收入时：
【想一想】
如果鹏达公司发生一次完成的培训劳务，应如何处理？
三、劳务的开始和完成分属不同的会计期间
（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计
1.提供劳务交易的结果能够可靠估计同时满足的条件
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，为提供劳务交易的结果能够可靠估计：
（1）收入的金额能够可靠地计量，即提供劳务收入的总额能够合理地估计。通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。
（2）相关的经济利益很可能流入企业，即提供劳务收入总额收回的可能性与不能收回的可能性相比更大。通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。
（3）交易的完工进度能够可靠地确定，即交易的完工进度能够合理地估计。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：
第一种方法：测量已经完成的工作。这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。
第二种方法：计算已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例。这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。
第三种方法：计算已经发生的成本占估计总成本的比例。这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。
（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量，即交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。
2.完工百分比法的具体应用(www.xing528.com)
完工百分比法，是指按照劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：
本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额×本年末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认的提供劳务收入
本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×本年末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认的提供劳务成本
3.账务处理
企业采用完工百分比法确认提供劳务收入时，应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”账户。结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“劳务成本”账户。
【例9-9】飞宇公司于2019年12月1日接受骐达公司一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入900000元，至年底已预收安装费600000元，实际发生安装费用为420000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用280000元。飞宇公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，假定不考虑相关税费。
飞宇公司的账务处理如下：
实际发生的成本占估计总成本的比例
=420000÷（420000+280000）×100%=60%
2019年12月31日确认的劳务收入
=900000×60%-0=540000（元）
2019年12月31日结转的劳务成本
=（420000+280000）×60%-0=420000（元）
（1）实际发生劳务成本：
（2）预收劳务款：
（3）2019年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本：
（二）提供劳务交易的结果不能可靠估计
1.提供劳务交易结果不能够可靠估计的业务分类
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件时，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能够得到补偿，分别进行账务处理：
（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
（2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
2.账务处理
（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，企业应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额，借记“应收账款”“预收账款”等账户，贷记“主营业务收入”账户；按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”账户，贷记“劳务成本”账户。
【例9-10】百利公司于2018年12月25日接受智星公司委托，为其培训一批学员，培训期为3个月，2019年1月1日开学。协议约定，智星公司应向百利公司支付的培训费总额为150000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2019年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。2019年1月1日，智星公司预付第一次培训费。至2019年1月31日，百利公司发生培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）。2019年1月31日，百利公司得知智星公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定，假定不考虑相关税费。
百利公司的账务处理如下：
①2019年1月1日，收到智星公司预付的培训费：
②实际发生培训支出：
③2019年1月31日，确认劳务收入，并结转劳务成本：
（2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”账户，贷记“劳务成本”账户，不确认提供劳务收入。
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