任务描述
企业会计人员应熟知利润的构成及相关计算公式，完成利润形成结转工作。
知识准备
一、利润的构成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。
【知识链接】
利得与损失的概念，请参看项目一。
11-1 收入与利得、费用与损失的区别
11-2 净利润和综合收益总额的关系
（一）营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+其他收益+资产处置收益（-资产处置损失）
其中：
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
（二）利润总额
利润总额又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
（三）净利润
净利润又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额。
净利润=利润总额-所得税费用
【知识链接】
我国现行利润表为多步式利润表（图表12-11），表中展示了利润的层次构成。利润的核算以损益核算为基础，各项损益的核算在前面各项目中大多已述及，因此本项目在利润形成的核算之前仅介绍营业外收支和所得税费用的核算。
二、营业外收入和营业外支出
（一）营业外收入
营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。主要包括：非流动资产毁损报废收益、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚没利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。
政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。
盘盈利得，主要指企业在对现金等资产清查盘点中发生的盘盈等，报经批准后计入营业外收入的金额。
捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。
罚没利得，指企业取得的各项罚款在弥补由于对方违反合同或协议而造成的经济损失后的净收益。
企业应设置“营业外收入”账户核算营业外收入，并按具体项目进行明细核算。期末结转损益时，将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
（二）营业外支出
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括：非流动资产毁损报废损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。
非流动资产毁损报废损失，通常包括因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能等而报废非流动资产所产生的清理净损失。
盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。
公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失。
罚款支出，指企业支付的行政罚款、税务罚款，以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。
企业应设置“营业外支出”账户核算营业外支出，并按具体项目进行明细核算。期末结转损益时，将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
三、利润形成核算的账户设置
企业应设置“本年利润”账户，用于核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损。本账户属于所有者权益类账户，贷方登记期末转入的主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等各项收入、利得，借方登记期末转入的主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等各项费用、损失。期末结转损益后，本账户余额若在贷方，反映当年实现的净利润；余额若在借方，则反映当年发生的净亏损。年度终了，将本账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户，结转后本账户无余额。
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四、利润形成核算
（一）营业外收支核算
1.营业外收入核算
企业取得营业外收入时，借记“银行存款”“待处理财产损溢”等账户，贷记“营业外收入”账户。
【例11-1】2019年10月6日，鲁南公司在现金清查中发现的现金长款100元，按管理权限报经批准后转入营业外收入。
鲁南公司应编制如下会计分录：
【例11-2】2019年10月18日，鲁南公司收到客户违约金20000元。鲁南公司应编制如下会计分录：
【想一想】
企业发生无法支付的应付账款应如何做账务处理？
2.营业外支出核算
企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”“待处理财产损溢”等账户。
【例11-3】2019年11月20日，鲁南公司用银行存款支付公益性捐赠款90000元。鲁南公司应编制如下会计分录：
【想一想】
企业发生固定资产报废净损失应如何做账务处理？
（二）利润形成的核算
利润的核算有账结法和表结法两种方式。企业一般采用账结法。
账结法下，企业每月月末均需编制转账凭证，将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户，结平各损益类账户。结转后，“本年利润”账户如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。
年度终了，企业还应将本年实现的净利润转入“利润分配”账户，以待分配。结转时，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户；如为净亏损，则做相反会计分录。结转后，“本年利润”账户无余额。
利润核算过程中有关账户之间的结转关系如图表11-1所示。
图表11-1 利润核算过程中有关账户之间的结转关系
【例11-4】鲁南公司采用账结法核算利润，2019年12月末，各损益类账户结转前余额如图表11-2所示，请列式计算当月营业利润、利润总额、净利润。
图表11-2 损益类账户余额表
营业利润=（2020000+70000）-（1200000+40000）-80000-200000
-230000-60000-10000+10000
=280000（元）
利润总额=280000+5000-125000=160000（元）
净利润=160000-40000=120000（元）
【例11-5】承例11-4，2019年12月初，鲁南公司“本年利润”账户有贷方余额2130000元，各损益类账户月末结转前余额如图表11-2所示。鲁南公司月末应编制如下会计分录，将各损益类账户余额结转至“本年利润”账户，以核算利润：
（1）结转各项收入、利得：
（2）结转各项费用、损失：
【想一想】
结转后，从“本年利润”账户上看，鲁南公司12月份净利润为多少？2019年度净利润为多少？
【例11-6】承例11-5，2019年末，鲁南公司将全年净利润自“本年利润”账户结转至“利润分配——未分配利润”账户，等待分配。鲁南公司应编制如下会计分录：
结转后，“本年利润”账户年末无余额。
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